01英国南海股份公司审计案例小母狗 文爱

—世界上第一例上市公司审计案例

高中生自慰

【学习目的】审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产扫数权与经营管理权两权分离所形成的受托经济职责关系下，基于经济监督的需要而产生的。通过案例一的学习咱们应该了解英国南海公司停业审计案首创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的风趣和影响，栽种了世界第一位民间审计师，同期也揭开了民间审计发展的序幕。

在欧洲工业创新前的经济发展中先后出现了三起初要的停业事件，其中两起都与成本市场关联，通盘是法国印度公司事件，另通盘是英国南海公司事件。与工业创新前的其他任何经济事件比拟，南海公司事件不管活着界经济史、成本市场发展史，如故在司帐审计史上，都是一个极为重要的记号性事件。

300年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不睬想。公司董事会为了使股票达到预期价钱，不吝遴选散布谣喙等手法，使股票价钱直线上升。事情败露后，英国议会聘用了一位懂司帐的东说念主审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责东说念主。于是，审核该公司账簿的东说念主首创了世界注册司帐师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。

【案例配景】    一、英国南海股份公司审计案例配景

在18世纪初，跟着大英帝国殖民主义的扩张，国际贸易有了很大的发展。英国政府听取了一位银行家的建议，刊行中奖债券，并将刊行债券所召募到的资金，于1711年创立了南海股份公司，从事盈利远景诱东说念主的隶属国贸易。南海公司经过近10年的惨淡经营，表现平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，与南海公司股票可进行弯曲。该年底，一方面，其时英国政府扫除了隶属国贸易的费力，另一方面，公司的董事们开始对外散布万般所谓的公司利好音信，即南海公司在年底将有大批利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一音信的文告，加上公众对股价上扬的预期，促进清偿券弯曲，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑。到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀缘，到了1720年7月，股票价钱已高达1050英镑。此时，南海公司雇主布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价钱，刊行可分期付款的新股。同期，南海公司将获取的现款，转贷给购买股票的公众。这样，跟着南海股价的扶摇直上，一场投契波浪席卷世界。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投契对象，股价暴涨５倍，万般职业的东说念主，包括军东说念主和家庭妇女都卷东说念主了这场旋涡。这些东说念主中，不仅有普通大众，以致有发现了寰宇畅通礼貌的伟大物理学家牛顿。好意思国经济学家加尔布雷斯在其《大懆急》一书中这样描摹其时东说念主们购买股票的情形：“政治家健忘了政治，讼师健忘了法庭，贸易商去世了买卖，医师丢弃了病东说念主，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，以致连考究的夫东说念主也忘了自满和虚荣。”

为了制止万般“泡沫公司”的扩张，英国国和会过了《泡沫公司取缔法》。该法对股份公司的成立进行了严格的限制，唯有取得国王的御批，才气得到公司的经营派司。事实上，股份公司的形式基本上名存实一火。自此，许多公司被终结，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑，渐渐扩展到南海公司身上。从７月份开始，异邦投资者起初抛出南海股票，撤退资金。队列下达了要求军东说念主回到岗亭的敕令。跟着投契飞扬的冷却，南海股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价钱从900英镑下落到190英镑。12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其践诺成本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦突出东说念主，另有一些董事自裁。“南海泡沫”事件使许多田主、商东说念主失去了资产。而后较长一段时间，大众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。    二、对南海公司的查处

为了平息南海公司所引发的经济懆急，1720年9月，英国议会组织了一个由13东说念主参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行诡秘查证。在调查过程中，由于牵涉到许多财务问题及司帐记录，特别委员会特邀了一位闪耀司帐实务的司帐师，此东说念主名叫查尔斯·斯内尔( Charles Snell )。他原在伦敦市的彻斯特·莱恩学校处事，教书道及司帐买卖审计实践经验丰富，表面基础塌实，在伦敦地区享有殊荣。查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为《伦敦市彻斯特·莱恩学校的书道巨匠兼司帐师对素布里奇商社的司帐账簿进行检验的意见》。在该份讲演中，查尔斯指出了公司存在舞弊行动、司帐记录严重不实等问题。但莫得对公司为何编制这种伪善的司帐记录表明我方的看法。

议会根据这份查账讲演，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙东说念主的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了知名的伦敦塔监狱。而且，在通过的《泡沫公司取缔法》中，对股份公司的成立进行了严格的限制，唯有取得国王的御批，才气得到公司的营业派司。事实上，股份公司的形式基本上名存实一火。

直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因扫数权与经营权分离所产生的不足，予以制约，才完善了这一现代化的企业轨制。据此，英国政府破除了《泡沫公司取缔法》，再行复原了股份公司这一现代企业轨制的形式。

三、南海公司的成立配景与股价

经济学界多将南海公司事件归结于狂热与泡沫，司帐学界则将之归结于司帐舞弊，现代研究表明，南海公司事件产生的深层原因是不公说念的产权轨制、分歧时情的轨制遐想、不完善的公司治理、不对称的司帐信息和不妥当的司帐技巧等多项因素综配合用而变成的。要瞻念察事件的真实原因，有必要了解其时英国政府的欠债情况。

(一)英国政府的欠债情况偏执嫁接有计划

17世纪后期至18世纪初，英国政府在与法国政府持久持续的竞争中形成了巨大的债务，这些债务严重影响了政府信誉和偿债承受才略。英国政府自然想尽万般办法处罚这一问题，但收效甚微。截止到1720年头，英国国债面值高达约5000万英镑，其主要债券品种，结构及利率如下表:

1720年英国债券市场的利率水平为4-5%，而这些国债利率大大高于市场水平，使英国政府不胜重任。为了开脱逆境，英国政府仿效法国政府取舍了一种“嫁接手法”(Engraftment)来清理职守千里重的短期国债市场，具体作念法是:同大的把持公司配合，用公众持有的国债来换取这些公司的股票，作为交换条件，政府为参与国债换股票的公司提供融资渠说念和授予这些公司能够盈利的特权。通俗地讲，就是政府为了减少债务，将大众对政府领有的债权弯曲为企业的股权。

1720年3月1日，在与英格兰银行竞标的过程中，由于南海公司用股票向议员和国王心腹贿赂，南海公司偿还债务的第一议案取得英国议和会过。南海公司中标的条件是，如果它取得3100万英镑的国债，它就同意给予政府750万英镑，而南海公司承揽的国债由政府按年支付5%的利息，且这一收益水平复古到1727年，之后的利率减少到年息4%。

(二)南海公司的股价

从1720年1月，南海公司股价从120英镑/股(面值为100英镑)开始，当嫁接有计划还在协商之中时，股价就一齐上扬。3月21日有计划通过后，股价从200英镑/股跳升到300英镑/股，4月14日南海公司第一次增发新股时为300英镑/股，4月29日第二次申购时就为400英镑/股，6月17日第三次申购时，股价已从745英镑/股高涨到950英镑/股，8月24日第四次刊行新股时高涨达1000英镑/股。具体刊行方式，刊行价钱和刊行数目如下表:

表1  南海公司股份刊行方式、价钱及数目表（期货价钱）

时间

刊行或申购方式

刊行价

刊行数（股）

备注

1720.4.14

第一次现款认购

300英镑/股

22500

首付1/5现款，余款8次付清，每2月付一次

1720.4.29

第二次现款认购

400英镑/股

15000

首付1/10现款，余款9次付清，每3或4个月付一次

1720.4.28

-5.19

第一次国债兑换

劝诱了52%短期年金，64%持久年金

1720.6.17

第三次现款认购

1000英镑/股

50000

首付1/5现款，余款9次付清，每半年付一次

1720.8.4

第二次国债兑换

1720.8.12

第三次国债兑换

1720.8.24

第四次现款认购

1000英镑/股

12500

首付1/5现款，余款4次付清，每9个月付一次

南海公司的股价直线上升，不到8个月股价高涨900%，这不仅在成本市场发展的早期是一个天价，就是在整个成本市场的发展史中也未几见。短暂暴富，连公司管理层都有些难以置信。1720年8月，南海公司的董事及高档管理东说念主员因分赃不均，发生内耗，一位董事认识到目前的股价与公司践诺远景完全脱离，加之受法国成本市场崩溃影响，便已然抛出了扫数股票，接着，其他高管纷繁撤出，导致繁多股民一派懆急，股价急剧下挫。暴跌前，南海公司股价曾摸高1050英镑/股，9月11日跌为775英镑/股，两周后为500点，10月14日跌至170英镑/股，12月跌为124英镑/股。

(三)南海公司的停业偏执后果

南海公司的停业引发了工业创新前西方成本市场的最为严重的一次经济危险，它记号着世界早期成本市场的崩溃。1720年8月31日，南海公司股票市值为1640万英镑，而后不， 到一个月市值就被挥发掉1030万英镑，同庚10月，伦敦的股票指数平均跌去一半。成本市场危险使刚刚建立的金融轨制摇摇欲坠。硬币从流畅中灭亡，在伦敦，每月需支付5%的利息才气借到硬币，在爱尔兰，以致回到了物物交换的阶段，阿姆斯特丹的股份公司个个垮台，股东纷繁停业(高德步等，2001)。由于股价暴跌，南海公司遭到参与债务和货币认购的股东的敌意障碍，议会也迅速掉转锋芒针对南海公司，就此成立了一个13东说念主组成的特别委员会，调查南海公司停业事件。

南海公司事件后，本来是南海公司遴选万般技能影响国和会过的旨在减少与南海公司争夺成本资源竞争敌手数目的《泡沫公司取缔法》(The BubbleAct)真实成了股份公司的克星。而后的一百零五年，民间合伙被视为违警。南海公司事件还影响了英国的立法，自此，对碎裂金融市场平衡与组成潜在挟制的行动进行整治和禁止已成为英国其时立法的特定惯例。1734年，在约克郡房屋互助协会(theYork Building Society )财务危险后，期权交易即遭到禁止即是例证，自然法律的错误允许边际销售不竭进行(Paskin，1997)。

　 

四、南海公司停业的原因    径直导致南海公司停业的原因起初是受约翰•劳(John Law)的计划在法国成败的影响。英国政府与南海公司的配合是鉴戒法国金融大臣约翰•劳为法国政府处罚债务危险的方法。劳的使法兰西大众债务合理化的计划于1719年秋启动，最终因各样原因而失败。1720年春，劳的计划失败后，许多投契商将我方的资产迁移到正处于牛市的伦敦，致使伦敦股市大涨。1720年6月，英国《泡沫公司取缔法》通过后，投契商的资金即刻向国际迁移，加之此间巴黎哄传劳的计划仍是实现了振兴法国目的，流入伦敦的现款复归巴黎，增大了伦敦市场指数下调的压力。

其次是欺上瞒下的《泡沫公司取缔法》。《泡沫公司取缔法》本意是南海公司为了减少伦敦成本市场的竞争敌手，利用公司在政界的盟友支柱和推动而通过的一部法案。从法案于1720年6月11日取得通过这一时间安排上也可证明南海公司管理层的经心规划。该法案不仅狡辩了扫数未得到国王或议会赋予法东说念主经历的公司，而且也成为遏抑新的股份公司成立的技能。令南海公司管理层始料不足的是，该法案的实施导致了英国的投资商将大批的资金迁移国际，特别是流向对新设股份公司限制不甚严格的国度和地区，巨额成本外逃引起了伦敦市场股价下挫。

再者是开户银行倒闭。在股价下落时，为幸免发生清偿危险，南海公司与英格兰银行约定，英格兰银行以每股400英镑的模范来支柱它的股票，并持有它的有担保债务刊行的一大部分。不外，当南海公司的资金存储机构斯沃德布莱德银行(the SwordBlade Bank)倒闭时，英格兰银行便即刻爽约，这一保护线也少顷遭到毁坏。这时，南海公司的股票已跌至每股190英镑(Paskin，1997)。

终末是高档管理东说念主员舞弊与套利。据国会组织的13东说念主特别委员会调查骄横，该公司司帐记录严重失实。委员会聘用的审计师查尔斯•司奈尔(Charles Snell)对南海公司的分公司索布里奇商社(Sawbrige Company)司帐帐目的审计更明晰地表明该公司如实存在舞弊行动。同期，该公司管理当局还涉嫌驾御股市，并通过多种技能调遣股市，以期靠信息欺骗来复古股价。例如当1720年8月股价开始波动时，该公司承诺在以后的12年间，公司每年将支付50%的红利(Paskin，1997)。特别是在股价涨至1020英镑驾驭时，公司管理当局又提倡了一系列迷东说念主而又很是的发展计划(威廉斯，1989)。根据审计论断，国会没收了全部董事的个东说念主财产，并将一位负径直职责的司理逮捕下狱。

本来，股价有涨有跌，有跌有涨。涨涨跌跌，跌跌涨涨乃是成本市场粗鄙之事，亦然一条不变礼貌。但南海公司的股价被大多数研究文献称之为“非理性的闹热和市场的纵脱(加伯，2003)。本文认为，南海公司事件不只纯是一家上市公司的停业案，它的股价的涨跌也非爽直的市场涨跌，它的暴涨暴跌和停业有其深刻的经济原因和社会配景。

(一)不对称的财务信息

公开证券市场的产生在一定程度上隔阻了投资者与上市公司的常常性权衡。二级市场博取差价的盈利模式也使得东说念主们往往忽略财务信息。在信息得之不易的年代，一般投资者在二级市场上买卖往往依据的信息有两类。一类是上市公司的宣传和市场传言。上市公司的宣传对投资者有很大的荧惑性，南海公司在报刊杂志和印刷品中对公司将来的盈利才略就作了夸张性的报说念，如前边说起的南海公司在股价开始波动时作出了在以后的12年间每年将支付50%的红利的承诺。市场的传言也对股价崩溃波动起到纵火烧山的作用。另一类信息是股价信息。如约翰•霍顿主办的《管理与贸易良法之集锦》和约翰•卡斯塔因主办的《交换过程偏执他》所刊登的证券行情表(高德步，2001)。而对于维系成本市场发展的最压根的信息——上市公司财务信息，投资者却难以取得。清寒可靠的财务信息，加大了投资风险。即使财务信息受到青睐，也由于管理层和一般投资者在地位、职务上的相反而变成信息获取的时间和准确性的相反。

(二)不健全的公司治理结构

以企业代理表面分析，在扫数权和经营权相分离后，扫数者与经营者之间、经营者与下属管理东说念主员之间、管理东说念主员和一般职员之间都存在着代理关系。代理东说念主作为经济东说念主既有履行受托职责的义务，又有得志自身利益的要求，而保证代理关系的中枢内容就是建立严格的激励机制、监督机制和遏抑机制。大批的事实证明，南海公司的管理层是清寒有用监督和遏抑的。南海公司的董事是代表股东来经营企业并监督雇员的，但董事并莫得受到股东的监督，而国度对质券经纪商的监督也仅限于书面誓约，对董事的监督就愈加清寒操作性了。践诺上，由于交通未便，信息不畅，股东也压根无法对董事进行监督。清寒监督和遏抑的董事是难以保证他能切实代表股东利益的。

 (三)不公说念的产权交易

不错说，南海公司的股东是政府转嫁债务的烽火品。前边论及，股东表面上领有的南海公司的股权，践诺上是应由政府支付的债权，而政府通过被视为创新的技能将大众持有的以政府信誉担保的国债转变为风险自担的企业股票。当领有的对政府债权被转变为对股份公司的股权后，由于南海公司并无真实成本，投资者对该公司的剩余索偿权就只剩下特准经营权。一朝特准经营权无法产收效益，股东的产权便成了废纸。政府高官和议员们在很大程度上是了解南海公司经营景色的，但为了转嫁职守，同期也因他们中的非常部分东说念主接受了南海公司的贿赂，他们唯有烽火大众的利益。他们所能作念的就是但愿南海公司的股价开心，以便更快的减少债务。自然他们的本意并不是想让南海公司停业，但因为一场不公说念的产权交易使他们难以对南海公司管理层进行有用的管理。    (四)不妥当的司帐技巧方法

客不雅来说，其时的司帐技巧和信息表现方法并不妥当其时的成本市场的发展。自然在1605-1608年，荷兰的斯蒂文提倡了“成本景色表”和“损益谋略书”，但直到南海公司事件16年后，约翰•梅尔的《簿记法》才强调如期决算的重要性和必要性。公司日常应用的司帐技巧方法更为逾期。这显然难以妥当成本市场发展的需要。从其时的景色看，司帐实务至少存在两大问题。一是司帐报表体系尚不完善。损益表、资产欠债表尚将来有统一的款式和要求，由于其时上市公司多为贸易公司，每个经营期并不固定，因此，决算的时间也不固定。二是表现莫得明确有轨制要求。本来，比拟固定利率的债券，股票的订价就十分困难，公开市场的出现切断了中小股东与公司的径直权衡，在这样的情况下，如果莫得实时的司帐信息，股票市场就成为了投契、冒险与游戏之地。

【案例分析】

南海公司事件是世界早期成本市场多种因素综合影响的产物，它折射出早期成本市场诸多方面的问题，深入研究南海公司事件对现今成本市场确实立和司帐审计处事的开展仍有一定的启迪风趣。通过对该案例的详细先容和分析，咱们不错得到如下启示。

一、英国南海公司停业审计案的历史风趣及对现代民间审计产生的深化影响

英国南海公司停业审计案首创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的风趣和影响。始于18世纪60年代的工业创新推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。不错说，股份公司的发展生长了现代民间审计的产生，英国南海公司停业案栽种了世界第一位民间审计师——查尔斯•斯内尔(Charles Snell)，同期也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的快要300年历史中，东说念主们研究和探讨民间审计表面及实务，均将英国南海公司停业审计案作为时间开赴点，并将此案例作为世界第通盘稳健民间审计案例。可见，英国南海公司停业审计案对世界民间审计发展风趣首要、影响深化。

二、股份公司发展对民间审计的客不雅需要

通过对英国南海公司停业审计案例的深入研究，不错揭示股份公司发展对民间审计在客不雅上的费力需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史例必性。英国南海公司停业审计案例的发生，说明建立在扫数权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有托付性质。由于受各样原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权东说念主不可能径直战斗公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其司帐讲演。但是股东和债权东说念主要得到公司真实，准确、客不雅的司帐信息决非易事，这在客不雅上要求与公司无利益关系的熟悉司帐语言的局外人就公司司帐讲演的真实性和准确性提倡证明，以便将客不雅、真实的司帐信息提供给公司股东及债权东说念主。这样一方面可控制经营者为所欲为，损伤投资者利益；另一方面不错使股东及债权东说念主正确决策。不然，投资者与经营者的经济职责关系难以维系，股份公司难以存在和发展。

三、股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客不雅要求

通过英国南海公司停业审计案例的研究不错看出，股份公司的存在需要民间审计及公司立法，民间审计发展对公司立法同样有着客不雅要求。股份公司的发展对发展成本市场、推动社会经济发展具有首要作用，但若在法律上不加规范、清寒社会监督则例必引起社会经济标准芜乱。1720年英国南海公司停业案件之后，英政府开始青睐对股份公司的规范。1815年英国第一次出现经济危险，之后每隔3至10年重演一次，每次都有多数股份公司倒闭，大批股东和债权东说念主蒙受损失。面对严峻的现实，英国政府进一步认识到制定法案对股份公司进行社会监督的重要性，1844年的《公司法》就是在这样的配景下制定的。该公司法明确规定饱读励公司遴选股份公司形式，明文规定股份公司账簿经董事之外的局外人审查。1845年又公布了新的公司法条件，增设了必要时不错聘用司帐师协助办理审计业务的条件。新的公司法条件为民间审计的发展首创了一个精采的开端。

四、对于政府对信息表现监管的反想

当公开证券市场出现后，信息表现问题十分重要。信息表现是否需要政府进行管理、如何进行监管、如何处理政府监管与民间自我管理的关系尤为重要。英国政府在南海公司事件的训导是，发生前对信息表现监管的任其所为，发生后对成本市场明令禁止。南海公司事件之前，英国政府一直存在这样的误区，即司帐信息表现是产权扫数者与产权受托者之间的事情，政府不必烦躁。在民间自我监管机制尚不老成的情况下，英国政府并莫得青睐对信息表现的管理，也莫得出台对于信息表现方面的法例，对质券经纪商的管理也只是停留在书面誓约上，使得司帐不仅未能成为保护普通投资者的用具，反而为受托者利用监管缺位侵害产权扫数者的利益提供了便利。不错说，南海公司事件的产生在一定程度上是英国政府对成本市场清寒管理的结果。但南海公司事件发生后，英国政府又矫枉过正，严禁民间合伙类公司的发展，使成本市场千里寂了100多年。目前，在成本市场仍是高度发展的现代，自然成本市场的功用已得到公认，民间自我管理和政府监管都受到青睐，但是如何处理好二者的关系，达到安全与效率兼顾的效果仍然是一个难题。

想考题

1. 南海公司停业案促成民间审计的诞生，民间审计对规范成本市场和促进经济发展应当阐明什么作用？

2.为什么需要民间审计?注册司帐师审计的社会风趣是什么?

3.你认为现代注册司帐师的主要职责是什么?是审核财务报表的公允性如故客户的舞弊行动?

02从“审计风暴”引发的想考来看国度审计

【学习目的】国度审计是指由国度审计机关所实施的审计，主要针对国务院各部门、地方东说念主民政府偏执各部门；国有的金融机构；国有企业和国有资产占控股地位或者主导地位的企业；国度行状组织；其他应当接受审计的部门和单元。 “审计风暴”在社会上引起极大反响，国度审计在宝贵国度财政经济标准，促进廉政确立，保障国民经济健康发展方面阐明重要作用。通过该案例的学习要明确国度审计的职能、特色和作用。

2003年，审计署推出审计结果公开轨制，6月25日李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计讲演，并首次在第一时间全文公布了牵涉许多重要部门的审计讲演。一多数中央部委被公开曝光，被点名品评的有财政部、原国度计委、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，讲演在用词上也少有以前的璷黫和善良，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼。    2004年6月23日，李金华代表国务院向世界东说念主大常委会提交了一份很有重量的审计清单。审计讲演，“揭盖子”占到9成以上篇幅。讲演中的18项内容，每一项都宽裕震撼。东说念主们用“审计风暴”来描摹讲演所带来的冲击波。

【案例先容】

一、案例配景

审计署向世界东说念主大常委会作念审计处事讲演始于1996年。之后，在国务院的支柱下，审计公开透明的方法越走越快。由于审计署主要是对 国度各部委及国务院下属中央企业所使用的国度财政资金进行审计，这也使其处事越来越受关注。从1998年开始，李金华担任国度审计署审计长。接下来6年，在李金华的指导下，审计署每年都查出了多起大案要案。

　　1998年，清查食粮系统违规违规问题。立案2268起，1302东说念主受到党纪政纪处分；

　　1999年，审计三峡外侨资金和外侨建镇资金，挤占挪用气候严重；

　　2000年，审计16个省市自治区1999年国债重点确扬名堂资金的使用情况，发现挪用国债资金4.77亿元；

　　2001年，审计贵州省国债资金中发现，贵州省交通厅原厅长卢万里在国债名堂招标中平心而论，变成国度确立资金损失9800多万元。 目前，卢万里已受到法律重办；

　　2002年，查出中国确立银行广州地区8家谱行10亿元伪善按揭；中国农业发展银行8.1亿元资金投资股市，所获收益去处不解；

2003年，查出财政部违背预算法问题、社保基金问题、国资流失问题。

 

二、李金华审计长提交的2004年度中央预算执行和其他财政收支审计情况

讲演的主要内容

李金华审计长在讲演中指出，审计38个中央部门2004年度预算执行情况，查出万般违规问题金额90.6亿元，占审计资金总金额的6%。

——12个部门存在预算编报不真实的问题。一些部门的下属单元通过多报东说念主员、虚拟名堂、访佛陈诉、狂放调高预算模范、夹带非预算拨款单元等方式，虚报多领预算资金4.91亿元。

——26个部门违规迁移挪用财政性资金10.75亿元。14个部门向下属单元或联系单元迁移财政性资金9.35亿元，其中有些资金被用于不符合规定范围的财务开销。19个部门或其下属单元隐私拘押财政资金和其他收入，成立账外账、“小金库”共3.5亿元，主要用于披发福利性补贴偏执他分歧理开支。如2003年至2004年，国度体育总局决定，由体育彩票管理中心向所办的两家公司支付体育彩票刊行费，用于彩票印制、刊行，但支付的刊行费高出践诺需要，在扣除全部成本用度后，两公司获利高达5.58亿元。经体育总局批准，两公司已开销1.3亿元购买综合楼拟部分用于出租，按资金额125%的比例向体育彩票管理中心、各省(区、市)体育局等投资单元分配2003年现款股利3750万元；另提取个东说念主奖酬劳1.31亿元。在彩票印制过程中，体育彩票管理中心负责东说念主还平心而论，指定所办公司将代理进口电脑彩票专用热敏纸业务，转手高价采购，致使彩票刊行费在2003年2月至2005年1月流失2341万元。

——31个部门挤占具有专项用途的资金21.42亿元，主要用于对外投资、弥补经费不足和披发福利等。

——3个部门违背规定私行确立办公室和培训中心。2002年，国土资源部未经国务院批准，自行立项确立投资规模2.4亿元（全部为自筹资金）的航遥大厦，目前已完成投资6760万元。2003年，民航总局所属空中交通管理局为逃避审批，假借所办公司的表面，挪用资金2.1亿元购买位于北京市向阳区的银通大厦，然后又以年房钱1350万元向该公司“租赁”此大厦作为办公楼。2003年至2004年，国度旅游局遴选化整为零的办法，在河北涿州违规确立旅游管理干部学院分院和后勤基地，占地168亩、投资5600万元。

——有些部门当初预算未全部落实到具体名堂，变成资金淹留闲置，影响使用效益。2004年3月，科技部在部门预算中安排科技专项资金76亿元，年头落实到具体单元和名堂的仅18亿元，占24%；12月25日以后拨付的资金达19亿元。罢休2004年底，11个部门单元累计淹留闲置财政资金137亿元。

——罢休2004年8月，国度物资储备局尚有1994年以前累计借出的万般储备物资14亿多元未收回，部分仍是损失。罢休2004年末，国度累计拨付中药材储备资金2.66亿元中，有2.27亿元基本形成损失或被挤占挪用。

三、“审计风暴”的影响力

审计署审计长李金华每年6月的审计讲演都会引发一场“审计风暴”，而审计讲演所列问题能否一一得到整改，同样引东说念主关注。

在2005年的“审计风暴”中，关联方面已向主管部门、纪检监察部门和司法机关移送万般案件思绪114起，已有121东说念主受到党纪政纪处分，76东说念主被照章逮捕、告状或者判刑。

2005年6月，世界东说念主大常委会在听取和审议审计署的审计讲演后，将常委会的审计意见函送国务院办公厅转请关联部门结合审计意见，对讲演所发问题厚爱进行整改。不久前，国务院办公厅关联去年审计讲演所列问题的整改情况向世界东说念主大常委会作了书面讲演。

根据这一讲演，2005年审计讲演所列问题的整改情况是好的。罢休2005年10月底，已上缴财政各项资金11.83亿元；万般被挤占挪用的资金已追回或者奉赵原渠说念41.64亿元；淹留、闲置的资金已按规定拨付使用117.62亿元。此外各级政府、关联部门和被审计单元根据审计建议完善各项轨制规定472项。

【案例分析】

李金华审计长提交的审计讲演径直点名品评了一多数中央部委，讲演在用词上也少有以前的璷黫和善良，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼。这主要是和国度审计的特色偏执阐明的作用关联。

一、国度审计的特色

　　（一）落寞性强 　　一是组织上的落寞性。审计机构是单独成立的，不隶属于其他任何部门或业务机构。审计署受国务院总理指导，地方审计机关受各级地方东说念主民政府主要负责东说念主的指导，同期，落寞于被审单元，与被审单元在组织上无行政隶属关系；二是处事上的落寞性。审计机构与东说念主员不径直参加日常的经济计划与管理处事，审计东说念主员是按照《宪法》、《审计法》等法律赋予的职责进行处事的，落寞编制审计计划，落寞取证和审核检验，作出评价，落寞作出审计论断，提倡处理意见，不受其他行政机关、社会团体和个东说念主的干涉，这种监督具有法律着力；三是东说念主事上的落寞性。审计署审计长由总理提名，世界东说念主大常委会任命，地方各级审计机关主要负责东说念主，由政府提名，地方东说念主与常委会任命。而且下级审计机关负责东说念主的任免调动，要征求上级审计机关意见，这种东说念主事安排的落寞性，成心于保持结实性；四是经济上的落寞性。国度审计的审计经费及收入有结实的来源，不受被审计单元的制约。经费是落寞的，列入财政预算，由各级政府承担，保证其王法的落寞客不雅性。同期，按照《审计法》及审计署制定的审计规范，审计机关对被审计单元违背国度规定的财政财务收支行动和违规坐法行动，不仅领有检验权，而且领有行政处理权、移送行政处理及提请司法处理权等，具有很强的落寞性。 　　（二）强制性大 　　一是主导地位上的强制性。国度审计是依据宪法在县级以上东说念主民政府里面建立的，代表国度实施审计监督，并在业务上对里面审计和社会审计进行管理、指导和监督。这种管理、指导和监督是强制性的，是不以里面审计和社会审计的意愿为迁移的，组成了国度审计在整个审计组织体系中主导地区；二是审计立项上的强制性。国度审计的审计立项不错根据自我编制的年度审计计划，也不错根据本级东说念主民政府或上级审计机关临时交办的事项，还可根据国度审计组织自己临时掌持的思绪等，由此可见，国度审计的审计立项是以法定程度和自我处事需要为主要依据的，而不受被审计单元和其他方面的驾驭和干涉；三是审查权限上的强制性。国度审计机关依照国度法律规定落寞运用审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个东说念主的干涉。这既反馈了国度审计的落寞性，也表现出洋家审计的强制性。因为在这种审计行径中，国度审计机关是行动主体，其审计模范、审计方法方式的运用或选用是以完成审计任务、提高审计处事效率为指导原则的，被审计单元在审计行径中的配合情况尽管也影响着审计处事效果，但总体上讲，被审计单元必须无条件接受审计机关的监督检验；四是审计处理上的强制性。就某一项具体的国度审计处事而言，在其终末阶段应写出审计讲演，作出审计论断和决定，并送达被审计单元及关联协助执行部门或单元，这些单元或部门应主动地、自愿地予以执行或协助执行，部门或单元莫得或不准备主动、自愿执行或协助执行审计决定时，审计机关可遴选相应措施使审计结果得到强制执行。 　　（三）巨擘性高 　　一是规范国度审计行动的《审计法》在我国法律体系中处于较高的地位。《宪法》是国度的压根大法，它把审计监督轨制确立为国度财经经济管理中的一项基本轨制。《审计法》是具体规定国度审计监督轨制的基本法律，它以《宪法》对于审计监督的规定为依据，是对《宪法》关联规定的具体化，在规范国度审计监督轨制方面，是仅次于《宪法》的国度法律。同期其他行政法律亦然国度审计机关对被审单元审计并对审计中发现问题进行处理、处罚的依据；二是审计机关与审计东说念主员根据《宪法》规定径直在各级东说念主民政府的主要行政首长的指导下，照章落寞运用审计监督权并向其负责和讲演处事，不受土产货行政机关、社会团体和个东说念主的干涉，使国度审计具有代表运用监督权力的巨擘性；三是根据《审计法》规定，审计机关不但不错对各级政府机构，国有大中型企业行状单元进行经济监督，还不错对经济王法部门如财政、税专、金融、工商行政、物价、海关等专科经济监督部门进行“再监督”的脾性，促使其照章履行监督职责。不仅可对微不雅档次进行监督，而且可对宏不雅管理档次加以监督。由于审计机关专司审计监督，不承担其它业务处事，与其监督对象无径直利害关系，居于客不雅公正的绮丽地位，其监管处事更具有巨擘性。

　　二、国度审计的作用

国度审计在加强和改进宏不雅调控中的作用主要包括：监督性的监督、遏抑、警示作用，服务性的服务、保障、推动作用，确立性确实立、照应、促进作用。这些作用主要通过实施名堂审计、开展专项调查和综合分析研究等道路予以实现。

1、通过实施名堂审计，实现国度审计的监督性作用。一方面，围绕宏不雅经济调控的重点实施审计监督。一是对国度“宏不雅性部门”的审计。通过对有宏不雅调控职能的国度财管理理监督部门和市场主体主管部门（如财税、金融、发改、确立、国土、物价、工商、国资等）调控监管市场经济包括本部门经济行径的审计，以及对指导干部任期履行宏不雅经济调控职责情况的审计，监督这些部门及指导干部按照法例要求，正确履行职责，合理调控辅导社会资源和有用配置大众资源，确保调控规范，提高调控效益，创造优良环境。二是对国度“宏不雅性资金”的审计。通过对国度大众财政、信贷等资金（基金）特别是万般专项资金包括中央财政支柱重点领域的资金的审计，监督这些资金来源和运用的正当有用情况，为调控提供资金保障。三是对国度“宏不雅性名堂”的审计。通过对国度重点工程名堂投资决策及经济行径的审计，监督这些名堂合理控制投资规模，严格贯彻落实国度产业政策，改善投资结构，优化资源配置，提高投资效益，为改进奠定坚实基础。另一方面，围绕宏不雅经济调控的需要改进审计方法。一是联系领域同步审计的方法；二是政策资金追踪审计的方法；三是交叉审上审下结合的方法；四是重点部门名堂必审的方法；五是通过财政制裁为主的方法。　　

2、通过开展专项调查，实现国度审计的服务性作用。为了搞好专项审计调查，重要是选准审计调查名堂或审计调查专题。如对国度宏不雅经济政策法例（如财政税收信贷等政策、保障教育科技农业等财政参预的法律规定）执行情况、国度首要经济决策措施落实情况、国度资源省俭和环境保护情况、国度关联部门及地方政府主要指导干部经济调控权力运行情况、国度财政经济体制革新和经济结构休养情况、国有企业革新改制发展情况、社会主义新农村确立关联经济问题（“三农”问题）、波及广大东说念主民群众利益问题以及经济运行中出现的新情况新问题等开展专项审计调查，为党和政府指导机关科学民主决策提供重要依据和有用服务，并保障和推动措施的贯彻落实。

　　3、通过综合分析研究，实现确立性作用。在实施名堂审计和开展专项调查的基础上，对掌持的大批审计和调查结果情况包括审计统计汉典，予以全面收罗、汇总、整理、加工、提真金不怕火，站在宏不雅调控的高度，向党和政府指导机关提供不同类型和档次的高质地审计综合讲演、调查综合讲演、经济分析讲演、专题讲演及审计信息等，应时提倡意见与建议，为完善措施提供准确可靠的谍报信息，从而实现国度审计确实立、照应和促进作用。

想考题：

1.行政监督不错区分为行政里面监督和行政外部监督。审计监督属于什么监督？结合案例事实，谈谈审计监督的性质、内容和特征。

2.案例中的“审计风暴”是如何发生的？其促成因素主要有那些？存在那些问题？在市场经济下，审计监督有何特殊重要的作用？怎样才气更好地阐明审计监督的作用？

3.结合具体案例，谈谈我国审计部门践诺职能运行景色；运用所学表面常识，进一步分析健全我国审计监督的可能道路。

03案例称号：F高校教养单元院长任期内经济职责审计案例分析

适用课程：审计表面与实务

编写目的：通过对F高校教养学院院长任期内经济职责审计过程的还原，匡助学员了解指导干部经济职责审计的历程，明确经济职责审计的目的、范围和作用。

常识点：政府审计、经济职责审计轨制

重要词：党政主要指导干部、经济职责审计、审计实施

案例纲领：考中F高校教养单元院长的任期内经济职责审计微不雅视角，匡助学员厘清经济职责审计实务的历程，进而评价高校经济行径的经济效益，同期也要关注其承担东说念主才培养所带来的社会效益。

提供单元：阜阳师范学院MPAcc中心

 F高校教养学院院长任期内经济职责审计案例分析

2016年5月，审计署印发＂十三五＂国度审计处事发展磋商，将经济职责审计全覆盖作为主见要求，经济职责审计的地位愈加突显。高等院校作为行政治业单元的重要组成，其开展经济职责审计处事，能够进一步加强对高校各级指导干部管理监督、制约权力运行、宝贵财经规律、推动反腐倡廉等处事有用开展。本案例围绕高等院校指导干部经济职责审计处事的具体历程伸开，辅导学员进一步想考经济职责审计在高校指导干部中实施的特色。

一、案例配景

F高校教养学院现存六个本科专科。院长徐某于2015年7月任该院院长于今。该学院经费有业务费、代管经费—校内津贴、代管经费—留存基金等名堂，其中4000元以下经费开销由徐院长审批，4000元以上的经费使用通过党政联席会议决定。

由于徐某同道任职时间较长，经审计组计议决定审计处事以近三年为主，必要时蔓延以昨年度，审计的重点为以下几个方面：徐某对本部门履行经济管理职责情况；学院里面控制轨制确立和执行情况；预算安排及预算执行情况；财务收支偏执他经济行径的真实性、正当性、效益性；固定资产的领用和管理情况；有无债权债务、经济纠纷等情况；以偏执本东说念主苦守财经法例和财务轨制情况。

二、审计实施

（一）F高校审计处根据校党委安排或组织部门托付进行审计立项。

F高校经济职责审计托付书存根

编号：干中审〔2016〕01号

根据学校党委2016年5月9日会议研究的决定和《F高校处级指导干部经济职责审计实施办法（改进）》（院党字〔2009〕33号）的规定，托付审计处对  徐某 同道进行  任中  经济职责审计。

特此托付

                                                               托付单元：中共F高校委员会组织部

2016年5月20日

（二）审计处成立审计小组。

审计处受党委组织部托付，实时成立了以审计处处长为组长，审计处和财务处骨干成员为组员的审计处事组，并明确了东说念主员单干，编制审计有计划，根据践诺情况开展必要的审前调查。

（三）由审计处送达审计文书。

审计组在开展审计前需要联系文献和汉典，这就要求被审计的指导干部偏执所在学院应当根据审计文书书要求准备关联汉典，并将关联汉典在审计处事开始前 7 日内提交给审计组。审计组送达审计文书书，同期要求提供的审计汉典包括但不局限于：

1、被审计东说念主所在单元应提供的书面材料清单：

（1）任期内里面机组成立、职责单干情况；

（2）任期内处事计划、总结及年度考核情况；

（3）任期内拟定的各项管理轨制；

（4）任期内缔结的关联合同、公约；

（5）任期内主理或参与的首要经济决策的联系材料及会议记录；

（6）任期末固定资产清查和债权、债务清理汉典及离任交代情况；

（7）任期内自管资金收支及余额上缴财务统管的联系情况；

(8) 任期内苦守国度财经法律、法例的情况；

(9)  任期内需要说明的其他情况；

(10) 其他联系汉典；

2.被审计东说念主的述职讲演提纲：

（1）本单元、本部门机组成立、管理体制及东说念主员组成情况；

（2）本单元、本部门管理、教养、科研基本情况；

（3）本东说念主履行经济管理职责的情况；

（4）本单元、本部门财管理理轨制及里面控制轨制的建立与执行情况；

（5）本单元、本部门财管理理政策及收支使用(包括分配模范、比例)等的公开情况；

3.任期内本单元、本部门的财务景色：

（1）任职前后固定资产总额及增减变化情况；

（2）每年本单元、本部门财务的收入与开销情况（由财务处向审计组提供）；

（3）任期内本单元、本部门自管资金收支及余额上缴财务统管等联系情况；

（4）本单元、本部门的债权债务情况，有无经济纠纷和留传问题。

4.任期内本单元、本部门的重要经济决策及效果、效益情况：            

（1）本单元首要经费开销的审批模范和执行效果、效益情况；

5.任期内本东说念主苦守国度财经法例和学校规章轨制的情况：   

（1）本东说念主是否严格苦守国度的财经法例和学校的财经轨制；      

（2）本单元、本部门的各项收入是否严格按“收支两条线”规定全部纳入学校财务统一核算；

（3）单元的各项收入中有无乱收费行动；     

（4）单元管理、使用的万般专项资金是否作念到了专款专用，有无挤占、挪用等问题；

（5）其它需要说明的情况。         

6.任期内的主要成绩、问题与建议。

（四）实施审计

1.对被审计东说念主所在学院实施财务收支审计

被审计东说念主所在学院的财务收入包括校内津贴、成教院收入分配、落寞学院课时费和学校奖励四部分组成。通过从财务处系统中径直导出联系数据，使用分析模范对比该院长任期内各项收入占总收入的比重前后各期是否保持一致，查找有无异常情况。该学院的财务开销分红三个部分：校内津贴开销，主要核算津贴披发，课时补助等内容；教育行状用度开销，主要包括办公费、差旅费、材料及开拓维修费、理财费、劳务费、学生补助、印刷费、服装和体育用品开销、其他公用开销；留存基金开销，核算奖励披发、辱骂费和理财费。对于财务开销审计遴选审计抽样和分析模范，重点针对劳务费披发是否合规；差旅费报销是否符合模范，有无虚报情况；因公理财用度是否超标，特别是中央八项规定出台后，理财用度的开销有莫得严格进行限制。通过从财务处司帐档案库房里面抽取该学院的报销凭证，发现差旅费报销审批不够严格，个别教师带学生出门比赛，报销的出租车发票上的时间在师生达到比赛地之前，存在虚报开支情况。理财用度有所下降，符合八项规定精神。材料和开拓维修用度增长较快，查明原因是该学院加大学科竞赛的参预力度，批量采购了竞赛所需的材料。

2.对被审计东说念主所在学院的资产开拓实施抽盘

通过径直从国资处系统导出该学院的资产开拓的清单，考中价值在20万元以上的开拓和价值在3000元以上新采购办公产品进行抽盘，抽盘结果表明帐实基本相符，但个别办公器材被使用者挪至别处使用。

3.对被审计东说念主所在学院的里面控制遐想和运行有用性实施测试

检验该学院有无建立里面控制的书面文献；大额开销的授权审批是否执行到位，首要决策事项有无经过党政联席会议审议，并形成会议记录；与校外机构缔结的万般合同是否合规，有无存在利用学院资源取得账外收入的情况；

4.对被审计东说念主所在学院的社会效益进行评价

该学院现存一个安徽省首批省级基础课实验教养示范中心，一个省级怒放实训基地，一个省级示范实习实训中心，一个安徽省校企配合实践教育基地，并建有1个国度级大学生校外实践教育基地。

学院目前主理省级质地工程名堂23项、校级质地工程41项，荣获省级教养效率奖4项、校级教养效率奖7项。2010年以来，主理国度自然科学基金6项，省厅级科研课题21项，校级课题19项。发表论文171篇，其中SCI收录52篇。取得省级科研效率奖励2项。

学院在校生一千五百多东说念主，学风浓郁，实践才略杰出。学生主理科研名堂120余项，其中国度级大学生创新创业计划名堂14项，省级大学生科研立项21项。学生取得世界教养技能竞赛一等奖、大学生挑战杯省级一等奖等省级以上学科专科竞赛奖项200余项。学生处事远景广袤，处事率高。每年有20%以上毕业生考取包括中科院、“985”院校、“211”院校及研究生。

学院连年来在学校本科教养综合评估中取得“二级学院本科教养处事评估优秀单元”荣誉称号。屡次取得“考研先进单元”、“实验教养先进单元”、“实习处事先进单元”、“处事先进单元”、“考风考纪先进单元”和“世界教育系统先进集体”等荣誉称号。

 学院办学导向明确，办学特色赫然，科研与教养成绩较为杰出，尤其是实践教养取得较好成绩，向社会输送的学生社会评价精采，社会效益较为赫然。

5.对被审计东说念主在用资产实施盘货

获取被审计东说念主在用资产清单，考中价值较高的资产进行检验，重点检验了在用札记本电脑的规格、型号，数目和景色。

（五）编制审计底稿，形成审计讲演

审计组编制审计底稿，并形成了审计讲演征求意见稿，审计讲演征求意见稿反馈给了被审计东说念主偏执所在单元，审计组根据反馈意见，作出修改或不修改的决定，审计处核定后交由学校党委组织部。

三、计议问题

（一）经济职责审计的重要性？

（二）经济职责审计的历程？

（三）高校经济职责审计专关联注事项？

参考文献

1.    《党政主要指导干部和国有企业指导东说念主员经济职责审计规定实施笃定》

2.     刘梦晗，H高校开展里面经济职责审计研究.河北大学，硕士论文

3.     刘更新，经济职责审计的运行机制偏执治理效率研究.西南财经大学，博士论文

案例说明书

一、       案例要处罚的重要问题

高校经济职责审计是审查和评价指导干部任期内就其贯彻和执行党和国度经济方针政策的情况；所隶属部门的预算执行和财政、财务收支方面的情况；首要经济决策审批模范是否合理以及执行后的经济效益、社会效益和环境效益等情况；本部门的国有资产的完整和安全情况；本部门里面管理轨制确立情况以及指导干部在职期内个东说念主遵纪遵法，廉明勤政情况等诸多方情况的一种全面性的审计行动。

二、课时辰配

内容       主讲东说念主    时间分配       说明

专科常识先容       教师       5分钟     经济职责审计内容

配景先容       教师       5分钟     F高校教养单元情况

分小组计议    学生       20分钟   分五个小组，每个小组的学生利用头脑风暴的方法计议问题，并记录计议一致的论断以及争论不停的问题偏执各自不雅点。

述说       学生       30分钟   每个小组推举代表述说其计议的内容，主要是计议一致的论断以及争论不停的问题偏执各自不雅点

点 评     师生       30-40分钟     针对每组代表的述说进行总结和评述，信服其落寞的观点，并邀请案例计议小组的其他成员补充其不雅点，并结合联系表面和常识作出深度分析

三、本案例参考谜底

（一）经济职责审计的重要性？

经济职责审计是在新时期对权力运行进行监督和制约的一项重要举， 措。加强对党政指导干部的经济职责审计，对于惩治和防范腐臭，深化干部东说念主事轨制革新、优化干部选拔任用和管理监督机制，落实问责轨制，实现从严治党，发展社， 会主义民主政治、确立法制社会有着首要而深化的风趣。

（二）经济职责审计的历程？

1.审计立项。

2.成立审计小组。

3.下达审计文书书。

4.实施审计。

5.形成审计讲演。

（三）高校经济职责审计专关联注事项？

高校经济职责审计评价往往应当重点关注行状发展的质地、效益和可持续性，关注与指导干部履行经济职责关联的管理和决策等行径的经济效益、社会效益和环境效益，关注任期内科技创新等重要事项。

04 海联讯罪与罚

一、公司简介

  （一）公司简介

    深圳海联讯科技股份有限公司最早成立于2000年1月 ， 总部位于深圳，在北京设有技巧研发中心，它是一家从事电力信息化系统集成业务的国度高新技巧企业，主要面向电力企业提供企业信息化确立.并提供联系的技巧及咨询服务。深圳海联讯科技股份有限公司是由深圳市海联讯科技有限公司(前身为海联讯信息汇注科技(深圳)有限公司)举座变更设立的股份公司，2008年5月30日，本公司在深圳市工商行政管理局完成了工商变更登记手续，并领取了注册号为440301503239472的《企业法东说念主营业派司》。

  （二）主营业务

电力信息化系统集成、软件开发与销售、技巧及咨询服务。

  （三）经营范围

    开发研究谋略机硬件、从事信息汇注技巧软件开发、公用信息网、专网、企业网的信息系统应用软件开发业务，销售自产产品，并提供联系技巧咨询；从事信息通讯汇注系统集成技巧开发业务；谋略机汇注系统集成及联系技巧服务；安防技巧防范系统遐想、施工、维修；承装、承修、承试电力设施；自有物业出租。

  （四）一波又起上市路

    海联讯自成立之初，其上市的有趣就过于开心——从2002年开始，海联讯就有了IPO的冲动。其时，海联讯将上市目的地选在了境外，但国际上市的计齐截直未能得胜。2008年，公司决定总结境内上市，又开始为得志境内上市条件进行了一系列的股权转让，并将企业类型由外商独资企业变更为内资有限公司。2009年再次谋求上市，当年12月份闯关至发审会但最终未通过。随后在2010年12月再次递交IPO肯求，并在2011年11月取得了证监会的上市核准，得胜登陆创业板，股票代码300227。而将海联讯包装上市的主承销商就是曾经包装过万福生科的祯祥证券，其司帐师事务所亦然因绿大地作秀上市而被证监会取消了证券服务经历的深圳鹏城司帐师事务所。

2002年，拟在国际上市，因此在2003年进行股权休养。

2004年，受SARS影响，罢手国际上市计划。

2008年，公司决定总结境内上市，又开始为得志境内上市条件进行了一系列的股权转让，并将企业类型由外商独资企业变更为内资有限公司。

2009年，拟登陆创业板，因此红筹模式被否，当年12月份闯关至发审会但最终未通过。

2010年12月再次递交IPO肯求。

2011年7月，再次启动上市进程，详细表现了红筹架构形成妥协体过程

2011年7月22日，这家主营业务杰出，事迹一语气五年持续增长的企业，顺利通过证监会审核，得胜过会。

2011年11月23日在创业板上市。

（五）上市前后公司股权结构变化情况及上市后前十大股东持股比例

二、报表的休养

  （一）小序

2013年4月27日，海联讯一连发布了32份公告。在这32份公告中，就有两份和公司“司帐差错”关联的公告。一份是由审计机构天健司帐师事务所出具的《对于深圳海联讯科技股份有限公司重要前期差错更正的说明》，另一份则是《对于对以昨年度首要司帐差错更正及追思休养的公告》。恰是这两份“司帐差错”的公告，引起了投资者对海联讯财务的平方关注。

    在公司发布的第二份公告中，海联讯一语气对2010年、2011年联系财务数据进行追思休养，波及资产欠债表、利润表以及现款流量表三大报表。据经休养的合并利润表骄横，海联讯2011年分别虚增净利润、营业收入及销售用度2278.88万元、1592万元和14.55万元；虚减营业成本和管理成本117.97万元和182.58万元。当年净利润相应从6273.23万元调减为践诺的3994.35万元，虚增2278.88万元，虚增部分为践诺数的57.05%。另外未分配利润虚增4443.8万元。而在2010年，未分配利润中，虚增2392.85万元。究其虚增利润的缘故，海联讯将此归结为“司帐差错”。公司阐述了部分不符合收入阐述原则的名堂合同收入；未按权责发生制原则对年终奖金进行计提；未在阐述相应收入时按服务完成情况暂估成本等。休养情况如下表所示：

名堂

更正前

更正数

更正后

占比

应收账款

115，479，278.86

97，384，788.89

212，864，067.75

45.75%

其中：应收账款账面余额

123，376，553.59

110，811，715.04

234，188，268.63

47.32%

应收账款坏账准备

7，897，274.73

13，426，926.15

21，324，200.88

62.97%

流动资产所有这个词

654，246，667.86

97，384，788.89

751，631，456.75

12.96%

递延所得税资产

1，545，734.23

2，014，038.92

3，559，773.15

56.58%

持久资产所有这个词

11，225，179.38

2，014，038.92

13，239，218.30

15.21%

资产所有这个词

665，471，847.24

99，398，827.81

764，870，675.05

13.00%

应付账款

43，068，800.59

4，876，901.35

47，945，701.94

10.17%

预收款项

3，437，670.68

4，173，942.96

7，611，613.64

54.84%

应付职工薪酬

3，808，689.95

4，887，239.68

8，695，929.63

56.20%

其他应付款

1，452，901.99

133，067，772.08

134，520，674.07

98.92%

流动欠债所有这个词

83，023，460.09

147，005，856.07

230，029，316.16

63.91%

欠债所有这个词

83，023，460.09

147，005，856.07

230，029，316.16

63.91%

盈余公积

17，278，237.46

-3，168，646.46

14，109，591.00

22.46%

未分配利润

147，289，462.26

-44，438，381.80

102，851，080.46

43.21%

包摄于母公司股东权益所有这个词

582，448，387.15

-47，607，028.26

534，841，358.89

8.90%

股东权益所有这个词

582，448，387.15

-47，607，028.26

534，841，358.89

8.90%

欠债和股东权益所有这个词

665，471，847.24

99，398，827.81

764，870，675.05

13.00%

名堂

更正前

更正数

更正后

占比

营业收入

355，367，527.73

-15，920，000.00

339，447，527.73

4.69%

营业成本

213，275，981.86

1，179，705.05

214，455，686.91

0.55%

营业税金及附加

7，365，734.10

-677，890.00

6，687，844.10

10.14%

销售用度

13，049，506.31

-145，468.90

12，904，037.41

1.13%

管理用度

56，020，097.51

1，825，775.88

57，845，873.39

3.16%

资产减值损失

1，214，725.90

4，559，602.41

5，774，328.31

78.96%

营业利润

63，103，678.22

-22，661，724.44

40，441，953.78

56.04%

营业外收入

7，069，296.75

-811，010.00

6，258，286.75

12.96%

利润总额

70，171，059.71

-23，472，734.44

46，698，325.27

50.26%

所得税用度

7，438，759.46

-683，940.36

6，754，819.10

10.13%

净利润

62，732，300.25

-22，788，794.08

39，943，506.17

57.05%

（二）海联讯“作秀”技能大揭秘

    1、对于公司发布的公告，对前期事项进行的巨大休养会引起投资者对其的平方关注，其中主要是怀疑公司对财务数据进行作秀。

    如上表所示2011年上市当年，净利润虚增 2278.88万元，从6273.23万元调减至 3994.35万元，虚增部分为践诺利润 的57.05% 谋略：2278.88÷3994.35=57.05% ，对于这次休养的利润到底是如公司所说的是因提前阐述？如故说念听途说？

咱们通过对公司主营业务收入进行分析发现2011年收入调减1592万，净利调减2279万；2010年收入调减 1051万，净利调减889万。正如公司公告所说的这次的休养不影响2012年的报表数据，那么2011年公司调减的收入说念听途说的可能性较大！

2、财务作秀的技能

那么公司是遴选怎样的技能来虚增利润的呢？通过分析发现，该财务作秀的技能亦然偏执的爽直，总体是虚增收入和减少成本用度的结合。对于收入的虚增主要遴选虚构交易。海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收讲演，虚增营业收入1 426万元；2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收讲演，虚增营业收入1 335万元。仅靠收入的虚增还不行得志利润的增多，因此在成本用度上不竭作文章。起初来望望成本用度这块的休养情况，如下表：

名堂

更正前

更正数

更正后

占比

营业收入

355，367，527.73

-15，920，000.00

339，447，527.73

4.69%

营业成本

213，275，981.86

1，179，705.05

214，455，686.91

0.55%

营业税金及附加

7，365，734.10

-677，890.00

6，687，844.10

10.14%

销售用度

13，049，506.31

-145，468.90

12，904，037.41

1.13%

管理用度

56，020，097.51

1，825，775.88

57，845，873.39

3.16%

资产减值损失

4，559，602.41

1，214，725.90

5，774，328.31

21.04%

营业利润

63，103，678.22

-22，661，724.44

40，441，953.78

56.04%

2011年该公司的营业成本、管理用度、资产减值损失应该分别为 2.14亿元、 5784.59万元 、577.43万元，公司分别少计了 117.97、182.58万元、455.96 万元。恰是通过此种多计收入、少计成本及用度的伎俩，2011年海联讯的净利润从践诺的3994.35 万元上升至6273.23万元，虚增2278.88万元。

在成本用度上作文章的技能如下：①伪善冲减应收账款，调遣坏账准备

名堂

更正前

更正数

更正后

占比

应收账款

115，479，278.86

97，384，788.89

212，864，067.75

45.75%

其中：应收账款账面余额

123，376，553.59

110，811，715.04

234，188，268.63

47.32%

应收账款坏账准备

7，897，274.73

13，426，926.15

21，324，200.88

62.97%

流动资产所有这个词

654，246，667.86

97，384，788.89

751，631，456.75

12.96%

如图：调 整 2010 年伪善冲减的应收账款，调增应收账款偏执他应付款 113，201，995.25 元； 调 整 2011 年伪善冲减应收账款，调增应收账款偏执他应付款 133，067，772.08 元.总共休养的金额达到了2.46亿元。

    那么他是怎样讥刺应收账款的？    通过联系汉典了解到2009年12月31日，海联讯通过他东说念主转入资金1429万元冲减应收账款，后于2010年1月4日全额退款并转回话收账款；2010年9月和12月，海联讯通过股东垫资转入资金2566万元冲减应收账款；2010年12月，海联讯通过他东说念主转入资金8754万元冲减应收账款，后于2011年1月4日将他东说念主资金8 754万元全额退款并转回话收账款；2011年6月30日，海联讯通过他东说念主转入资金8 890万元冲减应收账款，后于2011年7月1日全额退款并转回话收账款。罢休2009年12月31日、2010年12月31日、2011年6月30日，海联讯分别虚构收回话收账款1 429万元、11 320万元、11 456万元。在每一次冲减应收应收账款的同期，在期末以少的应收账款基数进行坏账准备的计提，资产减值减少，利润相对就增多了。

②年终奖金推迟计入

名堂

更正前

更正数

更正后

占比

销售用度

13，049，506.31

-145，468，90

12，904，037.41

1.13%

管理用度

56，020，097.51

1，825，775.88

57，845，873.39

3.16%

应付职工薪酬

2，782，388.94

4，887，239.68

7，669，628.62

63.72%

     调 整 2011 年跨期阐述的年终奖金 ——调减 2011 年度销售用度 145，468.90 元，调增管理用度1，825，775.88 元，调增应付职工薪酬 4，887，239.68 元；奖金推迟计入成本用度。 正常应年末计提，未符合权责发生制的原则。

    ③外包成本推迟阐述    公司原对软件外包成本在践诺收到软件服务提供商的结算清单时阐述，未在阐述相应收入时按服务完成情况暂估成本，不符合《企业司帐准则》的规定，这中阐述收入推迟用度的阐述径直影响当期利润的金额。

名堂

更正前

更正数

更正后

占比

营业成本

213，275，981.86

1，179，705.05

214，455，686.91

0.55%

应付账款

43，068，800.59

4，876，901.35

47，945，701.94

10.17%

休养2011年跨期阐述的外包成本 ——调增 2011年度营业成本1，179，705.05元， 调增应付账款4，876，901.35元。

  （三）对上市的怀疑

    底下咱们往复顾该公司的上市之路，根据联系规定，创业板对刊行东说念主成立了两项定量事迹计划，以便刊行肯求东说念主取舍：第一项计划要求刊行东说念主最近两年一语气盈利，最近两年净利润累计不少于一千万元，且持续增长；第二项计划要求最近一年盈利，且净利润不少于五百万元，最近一年营业收入不少于五千万元，最近两年营业收入增长率均不低于百分之三十。

根据海联讯的招股说明书，2008至2010年，海联讯的净利润分别为2698.54万元、3554.53万元和4846.28万元。尽管海联讯莫得表现2010年的净利润是否受影响，但有公告当年的盈余公积和未分配利润分别虚增了88.98万元和2392.85万元，这足以说明海联讯2010年的“践诺利润”并不是其招股说明书中所说的4846.28万元，若虚增的2300万元分配利润均发生在2010年，则当年践诺利润尚不足3000万元。比拟2009年3554.53万元利润(这一数据现在看来很可能也不靠谱)，不但莫得增长，而且是下滑，不得志创业板上市的第一项计划(最近两年净利润累计不少于一千万元，且持续增长)；如果按第二项计划来考核，根据海联讯的招股说明书，其2009年的营收为23876万元，2010年营收为27945万元，增长率为17%驾驭，不得志“最近两年营业收入增长率均不低于百分之三十”这一规定。通过这些数据的分析该公司是否符合上市规定亦然值得深想的问题。

通过以上分析，咱们发现海联讯财务作秀主要波及以下舞弊技能：

（1）虚构交易，驾御利润：

虚构交易的主要道路是伪造收入，伪造收入主要包括以下技能:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票，伪造材料购入合同，材料运输入库单子，材料出库单子，产品出产班组和记录，产品入库单子，销售合同，销售发票单子，产品出库单子，产品运输单子，银行进款对账单，银行进款调遣表，征税单子，产品外售报关单，国际信用证，国社交易方，控制轨制和管理轨制等扫数需要的凭证和文献.这样的伪善交易和事项输出的司帐信息，即使经验丰富的专科东说念主员，有时也难以明察其足迹。

审计技能：1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常名堂；2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行查对。

（2）提前阐述收入：海联讯在联系司帐期间阐述了部分不符合收入阐述原则的名堂合同收入，导致营业收入上升，虚增利润。

司帐信息加工的整个过程分为四个法子:阐述—计量—记录—讲演，在这个过程中咱们发现，居于首要塞位的是交易和事项的阐述，然后才安然进行到终末的信息讲演，司帐信息的阐述对司帐信息讲演有着最重要的影响. 我国司帐准则中的收入阐述准则基本鉴戒了国际司帐准则的作念法，对万般类别交易事项的阐述规定了很严格的模范，但这些模范自然看上去很明确，但是基于判断的因素依然很大.基于测度和判断的领域老是容易被作为驾御的空间，因此收入阐述的弹性很大，这一亦然常常被用来作为利润磋商技能的原因.一些公司使用提前或推迟阐述收入的作念法阐述收入，给外部信息使用者变成很大误导.

审计技能：比较查对销售交易登记入账的日历和发运凭证的日历，进行销售交易的截止测试。

（3）司帐测度方法的不适当利用：未在阐述相应收入时按服务完成情况暂估成本等。

司帐测度指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断.由于企业经营行径中内在不确定因素的影响，某些司帐报表名堂不可能精准地计量，而只能加以测度.如果赖以测度的基础发生了变化，或者由于取得新的信息，累积更多的经验，可能需要对司帐测度进行更正.需要进行司帐测度的名堂许多，例如:坏账比例，存货毁损，固定资产的使用年限和净残值，无形资产的受益年限，资产减值等.由于司帐测度的特色是依靠测度和判断，使用司帐测度磋商利润的概率很大，比如利用司帐测度的巨额准备计提，万般诡秘准备等，如果使用生动，不错成为利润调遣和磋商的强有劲的兵器 。

审计技能：1.确定罢休审计讲演日发生的事项是否提供关联司帐测度的审计字据。2.测试管理层是如何作念出司帐测度以及司帐测度所依据的数据。3.测试与管理层如何作念出司帐测度联系的控制的运行有用性，并实施适当的实质性模范；4.作念出注册司帐师的点测度或区间测度，以评价管理层的点测度。

三、海联讯罪与罚

  （一）公司角度

    职责:1.按照适用的财务讲演编制基础编制财务报表，并使其实现公允反馈；2.遐想、执行和宝贵必要的里面控制，以使财务报表不存在由于舞弊和谬妄导致的首要错报。

    罪：海联讯虚增净利2278万，涉嫌财务作秀。

    罚：证监会照章对海联讯骗取刊行核准行动处以违警所募资金39100万元2%即782万元的罚金，对其信息表现坐法行动给予告诫并罚金40万元，两项罚金所有这个词822万元；对控股股东、践诺控制东说念主章锋处以违警所募资金39100万元3%即1173万元的罚金；对章锋作为海联讯信息表现坐法行动职责东说念主，给予告诫并罚金30万元，两项罚金所有这个词1203万元；对邢文飚、杨德广罚金60万元，并对其他10多名职责东说念主给予告诫并处50万元至3万元不等的罚金。

同期，对于章锋、邢文飚、杨德广海联讯坐法行动最主要的职责东说念主，拟遴选8年证券市场禁入措施。

  （二）保荐机构：

    职责：组织刊行东说念主和中介机构制作刊行肯求文献，并照章对公开刊行召募文献进行全面核查，向中国证监会称职推选并出具刊行保荐讲演。

罪：祯祥证券未关注并审慎核查海联讯司帐期末收到销售款项期后不正常流出的情况，未能发现海联讯虚构收回话收账款的事实。同期，因未勤勉尽责，祯祥证券未能发现海联讯在联系司帐期间虚增营业收入的事实，致使所出具的保荐书中对于海联讯营业收入名堂的财务数据和财务计划的述说、海联讯最近三年财务司帐文献无伪善纪录的述说、海联讯符合刊行上市条件的论断意见存在伪善纪录。祯祥证券未审慎核查海联讯公开刊行召募文献的真实性和准确性。证监会表示，祯祥证券在称职调查中，未审慎核查海联讯《招股说明书（陈诉稿）》等IPO肯求文献的真实性、准确性，未能发现其中含有的伪善纪录内容；祯祥证券在承销海联讯股票过程中，也未审慎核查海联讯刊登和表现的《招股意向书》、《招股说明书》等公开刊行召募文献的真实性和准确性，未能发现其中含有的伪善纪录内容。

罚：证监会决定对祯祥证券给予告诫，没收保荐业务收入400万元，没收承销股票坐法所得2867万元，并处以440万元罚金；对韩长风、霍永涛给予告诫，并分别处以30万元罚金，破除证券从业经历，认定两东说念主为证券市场禁入者，自证监会文告决定之日起，5年内不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高档管理东说念主员职务。

  （三）事务所：

职责：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见，为履行这一职责，注册司帐师应当苦守联系职业说念德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计处事，获取充分适当的审计字据，并根据获取的审计字据得出合理的审计论断，发表适当的审计意见。

罪：深圳海联讯上市审计机构为深圳鹏城司帐师事务扫数限公司。2012年 2 月，海联讯又文告续聘深圳市鹏城司帐师事务扫数限公司为公司 2012 年度审计机构。2012年深陷绿大地IPO作秀丑闻旋涡中心的深圳鹏城司帐师事务所，在莫得收到监管部门任何处罚的情况下，短暂文告与国富浩华司帐师事务所(国富浩华所)合并，引发了业内对其合并原因的平方猜测，更激起了业界对涉嫌违规司帐师事务所予以调查、重办的强烈声浪。造化弄东说念主，2013年海联讯（300227）在的公告中称，该公司上市前后长达三年时间里一直存在利用应收款虚增收入的情形。而担任海联讯审计处事的深圳市鹏程司帐师事务所恰是之前恶名昭著的绿大地作秀上市的审计机构，自然仍是和国富浩华所合并而不复存在，但其带来的负面影响并未终结，还有若干作秀丑闻，亟待揭露。

罚：2012年头因绿大地上市作秀事件被证监会破除证券服务业务许可。于今，证监会还未公布对深圳鹏程司帐事务所关联海联讯财务作秀的处罚结果。

  （四）证监会：

职责：证监会实质性审核职责，审核上市肯求和招股说明书、举行听证会

罪：1.财务审核模范低 2.对中介机构职责考究力度小

罚：2013年12月10日，证监会网站公告称，第十五届主板刊行审核委员会委员颜克兵因个东说念主原因辞职，证监会决定肃清颜克兵担任的第十五届主板发审委委员职务。而颜克兵此前在北京市天银讼师事务所2011年负责IPO的公司中，海联讯曾出现虚增利润问题。

四、总结和建议

综合以上先容咱们不错得知，对于海联讯在上市前和上市后的财务作秀，海联讯曾经归结为“司帐差错”，阐述了部分不符合收入阐述原则的名堂合同收入，未按权责发生制原则对年终奖金进行计提，未在阐述相应收入时按服务完成情况暂估成本等。本案例中海联讯的行动很赫然是主不素交意，而不是海联讯自称的“司帐差错”。司帐差错是我方莫得细心，顽刚硬意，属于客不雅情况。而事实是海联讯所记录的交易是我方造谣的，压根莫得实实在在的交易，性质恶劣，触犯了《司帐法》和《证券法》。

2014年11月16日起实践的《对于革新完善并严格实施上市公司退市轨制的若干意见》中自然对于上市公司实施的首要坐法公司强制退市轨制比以前愈加严格，但还会有铤而走险的公司不竭以万般方法作秀。本案自然仍是收尾，然则它带给东说念主们的想考却未罢手，咱们从以下方面提倡我方的建议：

（一）严格把控上市公司入市关。海联讯公司在上市前为了达到上市的模范在账务上作秀，对于其财务上的问题如果在肯求IPO时严格进行专科审核，应该能是够发现问题的。这就表明：上市公司进入股市的事情应该交给市场，而不行由行政机构代劳。事实也证明行政审核机构莫得才略将财务舞弊消灭在审核阶段。从最新的官方表态来看，公司上市的注册制革新有计划行将推出。在实施之前，为了防护有些企业因为想登上末班车而铤而走险，关联审核部门应该加强审核的力度，在审核的模范上每一步都应该严格到位。

（二）强化入市公司低级阶段的财务审查。从此案例中，咱们看到海联讯作秀问题直到2013年头天健司帐师事务所出具了“保钟情见”的审计讲演后才渐渐曝光。在这之前，海联讯通过股票刊行仍是向投资者召募了大批资金，这给投资者和联系机构的利益都变成了损伤。咱们认为，为了幸免这种情况的再次发生，增强投资者的投资信心，在上市公司入市初的几年内，应该从轨制上规定由专科东说念主员对其财务方面进行严格的审查。对于入市时间不长的上市公司，投资者对其不可能进行深入了解和分析，单凭表现的财务信息往往无法作出客不雅的判断，如果能够由专科东说念主员强化对其关联数据和财务景色的审查，无疑对投资者是成心的，最终对质券市场的发展将会带来积极的影响。

（三）完善上市公司退市轨制并严格执行。本案例中，证监会在获知海联讯在上市前和上市后进行永劫间的财务作秀的情况下，只是对该公司和公司的主要负责东说念主实施了比较轻细的处罚，并莫得将其退市的意愿，这说明我国在对于上市公司退市轨制方面确实立很不完善，且在上市公司退市轨制的执行力度方面也很薄弱。这都在很大程度上变成了我国上市公司财务作秀案件的比比皆是，因为扫数上市公司都知说念财务作秀的成本很低，被发现后也不会被强制退市，这样他们就会产生比较强烈的作秀动机。因此，为了遏制上市公司进行财务作秀，咱们应该完善上市公司退市轨制并严格执行。一朝发现存上市公司财务严重作秀且影响极其恶劣，在调查明晰之后，就应该立即启动退市模范，强制将其退市。唯有这样，上级公司才有可能打消作秀的念头，为报表使用者提供真实可靠的财务讲演。

（四）建立严格的中介机构职责考究轨制。本案例中，华泰联合证券曾得出了海联讯“中枢业务收入占总营业收入比为50%”的论断而导致海联讯第一次IPO肯求被拒；但是，祯祥证券则将海联讯的营业收入进行一系列分类，使其中枢业务收入在上市前三年间占营业收入的比重变脸为100%。在创业板上市模范中，中枢业务占比是一个十分重要的考核计划，祯祥证券在海联讯的中枢竞争力上可谓作念足了文章。再加上鹏城司帐师事务所出具的审计讲演，海联讯的IPO才得以成行。

作为海联讯案件的参与中介机构——祯祥证券和鹏程司帐师事务所，都不是第一次参与这样首要的作秀案。每一次案件发生后，都只是对子系东说念主员责罚了事，而这两家中介机构依然在行业内不竭营业。对于此类中介机构的行动，很赫然国度目前清寒有用的职责考究轨制。政府关联部门不只是应该按照证券联系法律法例，对公司遴选监管措施直至进行行政处罚，对受不真实信息影响的投资者，根据证监会的行政处罚进行索赔，而且还应该防患于未然，完善联系的轨制和规范，对中介机构的职责进行更严格的事前规定和过后考究。

参考文献

[1]曹强.2010.中国上市公司财务重述原因分析.经济管理，10:119_126

[2]何威信，刘启亮.2010.我国上市公司高管配景特征与财务重述行动研究.管理世界，7:144_155

[3]何开国，房利.2010.不完全契约表面视角的财务重述动因研究.司帐之友，10上:15_16

[4]贺建刚，魏明海.2012.控制权、序言功用与市场治理效应——基于财务讲演重述的实证研究.司帐研究，4:36_43

[5]韩新交.2011.财务报表重述公告管理层变更效应的实证研究—来自沪市上市公司的经考据据.财和会讯，8下:86_88

[6] 方红星主译.里面控制——整合框架(企业里面控制丛书) [M].Treadawy委员会起组织委员会，东北财经大学出书社，2008(6)

[7] 胡为民.里面控制与企业风险管理:实务操作指南(第 2 版)[M].电子工业出书社，2009(5)

[8] 何威信.财务重述：国外研究述评与瞻望[J].审计研究，2010(2)

05汉邦信息安全审计系统应用案例

学习目的

审计作为信息质地的鉴证机制，是现代市场经济的重要重要。跟着信息发展对审计的影响越来越来大，审计也应当“与时俱进”，跟上信息期间的潮水，走向信息化发展的说念路。本案例主要探讨审计信息化这个问题。通过案例的分析，学生不错了解信息化审计的主要过程和信息审计的举座构想等内容，了解什么是谋略机审计，谋略机审计的内容及谋略机审计的遐想。通过此案例的学习，但愿学生能够了解信息化环境下审计系统的构建，了解信息化环境下审计数据的获取方法，进而了解信息化环境下如何有用的管理与控制信息系统的联系的风险，为掌持和运用审计信息化方面的常识奠定了一定的基础。

一、案例配景

　     一、案例配景

　（一）信息环境

某市工商行政管理局，是负责市场监管的行政王法机关和综合经济管理部门，掌持着本市万般企业的登记情况、市场行径交易行动等重要信息。现存市局机关X个处室，X个区县分局，X个直属分局和X个工商所。

　　工商局的汇注系统以中枢交换机Cisco 6509及界限交换开拓组成的骨干网，主交换机处团结了数据库服务器偏执他的办公服务器和应用服务器，各楼层交换机到桌面组成10/100M以太网汇注。目前汇注取舍的安全措施是：物理防碍闸；在Internet进口处部署了防火墙，控制输入输出数据流；使用了入侵检测系统检验汇注入侵景色；内网的数据库服务器等也取舍了防火墙加强保护。汇注拓扑示意图如下：　　

　　（二）安全挟制分析

　　目前工商局为防护受到障碍；阐述客户身份；确保信息的机密性和完整性；仍是遴选了联系措施，也如实在一定范围内保护了汇注层的安全。但是信息汇注的安全防护是一个多地方的复杂问题。信息与汇注靠近的安全挟制是动态的、发展的。入侵者可能来自世界的任何一个旯旮，不仅是来自外网的违警用户或黑客，也可能来自系统的里面。巨擘市场调查机构Gartner认为，损失金额在5万好意思元以上的障碍中，70%都波及汇注里面障碍者。防火墙、入侵防范系统不错抵御万般由蠕虫、越来越多的黑客行径所带来的挟制，但是不行有用防范里面障碍。普通内网用户对系统资源通常只具有一般的访谒权限，正常情况下他们在系统上的行径不草率系统安全变成很大挟制。然则由于他们在系统上仍是有了安身点，比较那些不得欠亨过汇注资料地对系统进行障碍的东说念主来说，更容易达到障碍目的。同期，即即是正当用， 户在我方权限之内，仍有可能进行误操作或违警的操作。而这些是现存的系统访谒控制机制不行防护的操作。这些操作的结果有将对系统变成更大的损失。

　　2002年FBI和CSI通过对484家公司的调查，发现：

　　有高出85%的安全挟制来自企业里面

 有16%来自里面未授权的存取

有14%来自专利信息被窃取

有12%来自里面东说念主员的财务欺骗

而唯有5%是来自黑客的障碍

从上述数据中，咱们不错看出，面对来自于企业里面的安全挟制，必要的内网安全措施是多么重要。然则，当前国内的企业在用重金购置防火墙， 防病毒软件来防护外界挟制的同期，却往往忽视了对里面安全挟制的草率之策。因此对里面汇注的统一控制检验；高效保护内网安全是该工商局目前急需处罚的主要问题，亦然处罚有计划的遐想要点。

（三）用户需求分析

正如前边所分析的，某市工商局自然已配备了一定的汇注安全开拓，但信息安全形势依然严峻。由于工商局的数据是高度聚合的，这就意味着信息安全风险与信息安全管理例必是聚合的，从而愈加费力需要遴选信息审计技巧来保障工商局对自身谋略机与信息资源的监控。目前工商局系统对于里面违规行动的发现与阻碍以及汇注上谋略机行恶的调查取证等汇注安全确立，清寒有用的技巧技能。扫数这些方面的安全挟制，以及工商局里面靠近的其它安全挟制，都会给工商局的业务和办公汇注带来极大的安全隐患。如果诸如斯类的里面信息安全问题一朝出现，所变成的经济损结怨社会影响将是无法估量的。更为致命的是，目前工商局系统所取舍的其它信息安全设施对此却窝囊为力。工商局汇注系统费力需要建立一套强有劲的信息安全审计体系，来加强对汇注、应用、信息以及用户的监管力度，以便有用管理并尽量指责信息安全风险。

（四）审计系统的专科实施

2005年6月，“某市工商局信息安全强审计系统”开始实施。

汉邦综合强审计系统融会当前先进的审计理念和技巧，从多地方、多角度地对整个汇注进行立样式的全面审计与保护。系统取舍先进的散布式架构，非常适合工商局汇注与应用系统的跨地域分级管理结构。咱们在总局装置一级审计中心，不才一级部门装置二级审计中心；在各级工商局的被审计结尾装置主机传感器或汇注传感器。各级审计中心除了负责本级安全域的策略制定和安全审计之外，还负责执行和下达上级的策略，同期对下级审计中心进行管理，收罗下级审计中心的审计信息和讲演并进行上报。

　　汉邦强审计系统分两级部署拓扑图：　　

1、有计划遐想

有计划遐想是根据主机审计、汇注审计、数据库审计三个方面来订制的：

（1）主机审计

　主机审计系统取舍主机传感器组件，装置于受控的主机系统中，通过审计主机的重要文献和信息，监管并控制主机资源。不错审计的操作系统有：Windows9x、WindowsME、Windows NT、Windows2K。在主机审计时会针对用户不同的权限，按不同的策略来进行审计，判断出操作及汇注团结是否符合安全策略等。

主机审计子系统从全地方来对主见主机进行审计与保护。从系统、应用、汇注、资源等多级动手，实现对被审主机的全面监控。

主机审计子系统遐想的主邀功能有：

（i）系统信息综合审计

对系统的配置信息和运行情况进行审计，包括主机机器名、汇注配置、用户登录、进程情况、CPU和内存使用情况、硬盘容量等。

(ii)汇注团结审计与保护

汇注功能审计包括：对主机汇注实时信息的审计、成立汇注规则和查询汇注日记信息的功能。记录和审计主机的汇注团结情况，审计主机开启的服务，制定汇注团结规则，允许或禁止指定的汇注团结，对数据包内容进行过滤，违警的团结产生报警事件。能够有用的发现汇注里面新接入的访谒数据的谋略机，并发出报警。

(iii)拨号审计

对Modem进行审计，任何方式的拨号都将禁止，不错设定例则在特定时间内让特定的号码允许拨出。同期，记录任何允许和禁止的拨号事件。

(iv)文献操作审计

能够有用监控结尾谋略机分享文献目次的访谒情况，可记录到源ip，用户，执行的操作等最基本的档次。在驱动级对客户端的文献读、写、删除、挪动、拷贝等操作进行审计，比如能够对用户访谒doc、txt等万般款式文献的操作进行记录或报警。

(v)系统日记审计　　系统日记审计包括：系统日记、安全日记、应用模范写入的系统日记、其它服务（如DNS Server）日记等，同期对系统日记进行查询和管理。

(vi)进程审计

成立进程为正当或违警后，提供违警进程实时报警和报警信息查询功能。对系统进程进行实时审计，当出现莫得被汇注管理东说念主员界说为正当的进程启动时，系统会产生进程报警信息。

(vii)打印审计

对各主机的打印操作进行审计，包括打印机称号、打印机位置、打印对象、打印份数及打印用户和打印时间等；同期还不错对打印进行控制，允许或禁止打印。

(viii)主机IP/盘符审计

允许或禁止主机修改IP地址，况且不错控制和管理光驱、软驱及USB口使用；对于违规事件，系统会产生报警信息。

(ix）邮件审计

对各主机基于pop3公约的邮件收发进行审计，用于实时监控和过后查询邮件操作。可审计内容包括邮件日历、收发者及主题等。

（2）汇注审计

汇注审计子系统取舍旁路技巧，不消在主见主机中装置任何组件。汇注审计子系统不错审计任何经由特定的汇注中间开拓的主机的汇注信息，基于对汇注公约的分析与统计，从汇注层对整个汇注进行审计与保护。

汇注审计子系统的主邀功能如下：

（1）汇注入侵检测

对从汇注中抓取到的包进行公约分析，与相应的入侵检测规则库进行模式匹配，从而发现存入侵特征的数据包；同期牵挂基于团结的汇注数据包前后状态，从均分析入侵的可能或企图。发现入侵或可疑企图即产生入侵事件。

（2）公约审计

此功能对应用公约的操作和内容进行进一步的分析，对有特殊内喜悦某些违规的操作产生报警事件。管理员不错界说违背规则的内容策略，在匹配到相应内容跋文录并产生报警事件文书管理员。

（3）流量统计

对抓取的数据包根据某一类（如IP地址、MAC地址、URL等）进行归类统计，不错得到万般流量统计表或统计图。不错对某些地址的流量速率进行限制，高出规定值时即产生报警事件。

（4）MAC地址绑定

制定IP地址与MAC地址的对应关系，如果抓取到的数据包与此对应关系不符，则产生报警事件。

（5）数据库审计

数据库审计系统取舍汇注传感器组件，对特定的团结数据包（数据库资料团结）进行分析，从数据库访谒操作动手，对抓到的数据包进行语法分析，从而审计对数据库中的哪些数据进行操作，不错对特定的数据操作制定例则，产生报警事件。

由于数据库系统的种类比较多，是以数据库审计从汇注方面动手，监控数据库的操作。不错审计扫数的资料数据库操作，通过旁路技巧实现审计。如下图所示：　　

　　数据库审计子系统的汇注审计功能通过对数据包中数据操作语法的分析，不错知说念对数据库中的某个表、某个字段进行了什么操作，并可对违规的操作产生报警事件。

　　（五）应用效果

　　某市工商局应用汉邦信息安全综合强审计系统，得胜扶植了行政单元汇注安全审计的典范，应用效果体现在以下几方面：

1、 系统对工商局现存汇注及应用的正常运行无影响

　　信息安全综合强审计系统的领有高度的可集成性，因此其系统部署，无需转换现存的汇注与应用系统的结构和运行方式。系统各个模块的装置对工商局现存汇注与应用系统、以及用户来说都是透明的，也就是说原有的系统嗅觉不到安全审计系统的存在。比如，审计中快慰装在单独的一台谋略机上，对原有的其他系统不会变成任何影响；汇注审计传感器旁路于所在网段的汇注开拓上，取舍的抓包技巧不会对汇注传输变成干扰；主机审计传感器部署于被审计的谋略机上，把采集到的信息实时地发往审计中心，不会在被审计主机上留住任何陈迹。由于主机传感器运行在后台，除了占用一丝的系统资源之外，对系统性能简直莫得什么影响，用户完全嗅觉不到安全审计系统装置前后的永诀，是以对某市工商局谋略机的操作和模范正常运行也不会变成影响。

　　2、“事前+事中+过后”的完善防护

　　汇注安全问题大多数出现在里面网，通过外部障碍取得里面信息的只占入侵总额的20%驾驭。而里面汇注的安全防护往往较弱，里面用户也许会违规使用谋略机资源，未经授权访谒信息，以致坏心障碍内网服务器或其他主机系统，因此要保证内网的安全，审计尤为重要。汉邦信息安全综合强审计系统使管理层对自身汇注系统有了全面掌持和控制才略，使得管理部门对于自身汇注信息系统率有全地方审计与监管才略，来保证有宽裕的追踪和取证的才略，而且能够实时监控汇注上正在发生的汇注团结情况，对正在发生的汇注入侵和主机入侵事件能够作出阻断与告警，这对里面汇注行恶亦然一种刚硬的威慑。

　　（3）完善的安全审计功能

　　不仅不错收罗到用户柔软的多种审计数据，审计的结果也具有绝对的巨擘性，同期不错生成多种款式的报表。

　　一朝系统安全管理员制定好安全策略并发布得胜，各模块之间落寞运行，整个系统运行效率非常高，同期也便于用户定制符合自身安全需求特色的系统功能组合。

　　（4）多级数据提取与管理技巧

　　不错成立多个档次的安全审计中心，每层安全审计中心不错制定个性化的审政策略。

　　（5）高层统一管理

　　汉邦汇注安全审计系统通过多级、散布式的审计、管理、控制机制，全面体现了管理层对里面网重要资源的全局控制、操纵和调度才略。为汇注管理东说念主员提供了一种审计、检验当前系统运行状态的有用技能。

　　（6）多地方的协同管理模式

　　协同管理实现对审计数据的综合分析，收罗来自各子系统的任何审计数据，引入数据挖掘与智能分析技巧，实现整个汇注的协同处事，共同驻守。

　　（7）系统透明处事

　　兼容TCP和UDP通讯方式，充分谈判到用户的万般汇注配置情况，增大了使用范围。　　（8）里面加密通讯方式

每个传感器组件和监控中心之间必须经过发送一个特殊的身份认证包之后才允许团结，传感器组件和监控中心之间每次传输的信息都经过加密处理，确保审计信息的可靠性。

出处：硅谷能源  

    二、案例分析

    我国对企业信息系统审计还处于探索阶段，在审计实务中到底如何开展信息系统审计如故清寒行之有用的指导性有计划。本案例是利用信息技巧进行审计的一个比较得胜的案例，案例通过对一个企业信息系统的审计实施过程解析，为咱们提供了信息系统审计的构建和方法。

　 从案例的整个应用过程看来，这次审计之是以能取得一定的效果，主要是细心从谋略机硬件控制和数据输入、输出与内控轨制管理动手，利用谋略机审计技巧来开展信息系统审计，由于从信息系统的源流上进行了有用的审计控制，从而保证了信息系统审计的有用进行。从上述案例咱们不错看出信息信息化环境下的审计与传统的审计存在赫然的相反：

（一）必须对信息系统自己实施监控。通过装置主机传感器组件于受控的主机系统中，对主机的重要文献和信息进行监管并控制主机资源。不错审计的操作系统有：Windows9x、Windows NT、Windows2K。在主机审计时会针对用户不同的权限，按不同的策略来进行审计，判断出操作及汇注团结是否符合安全策略等。主机审计子系统从全地方来对主见主机进行审计与保护。从系统、应用、汇注、资源等多级动手，实现对被审主机的全面监控。

（二）对汇注处理的数据进行监控。汇注审计子系统不错审计任何经由特定的汇注中间开拓的汇注信息，基于对汇注公约的分析与统计，从汇注层对整个汇注进行审计与保护。汇注安全审计系统通过多级、散布式的审计、管理、控制机制，全面体现了管理层对里面网重要资源的全局控制、操纵和调度才略。为汇注管理东说念主员提供了一种审计、检验当前系统运行状态的有用技能。

（三）数据库审计系统取舍汇注传感器组件，对特定的团结数据包（数据库资料团结）进行分析。通过从数据库访谒操作动手，根据审计要求，对抓到的数据包进行语法分析，确定数据库中需要对哪些数据进行操作。数据库审计系统还不错对特定的数据操作制定例则，产生报警事件。通过引入数据挖掘与智能分析技巧，实现整个汇注的协同处事，共同驻守。

三、想考题

1、信息化环境下对审计处事提倡了哪些新的挑战？

2、信息系统的审计有何特色？

3、信息系统的审计目的是什么？

4、信息系统的审计包括哪些内容？

5、信息系统的审计有哪些技巧和方法？

06达好意思公司货币资金审计案例

【学习目的】本章主要先容货币资金的里面控制轨制的遐想和测试案例。货币资金是企业风险比较高的资产名堂，极易被衰落挪用，企业如何遐想有用的里面控制轨制来幸免舞弊行动是偏执重要的。审计如何进行货币资金的控制测试来发现货币资金核算中存在的问题，重要的测试

模范和方法有哪些，学生通过第一个案例的学习，熟悉：（1）货币资金里面控制偏执测试模范与方法，（2）货币资金中可能发生的司帐舞弊等关联问题。

    【案例先容】

一、案例配景

诚信司帐师事务所自2000年开始接受达好意思股份有限公司托付，对达好意思股份有限公司进行年度司帐报表审计。两边就年度司帐报表审计已缔结了审计业务约定书，事务所派以杨福为名堂组长，李力、张同、刘为为组员的名堂组于2002年2月18日至3月16日，对该公司2001年度的司帐报表进行了审计。本案例主要反馈货币资金的审计过程及联系问题。

达好意思股份有限公司是一家上市较早的买卖类公司，公司主营零卖业务，同期兼营一部分房地产开发业务，并与某网站配合开展网上售货业务。公司对零卖业务部分取舍售价金额核算法，对毛利率的谋略结转取舍分类毛利率法，如期对库存商品进行盘货，有一套相对严实的里面管理轨制。公司自上市后事迹一直较为自如，股价波动不大。

名堂司理杨福曾屡次参与零卖企业的审计业务，经验较为丰富。在零卖企业中，因为现款流量比较大，对货币资金审计通常作为重点名堂来安排，重要性水平确定的也较低，定为5 000元。并安排经验丰富的刘为负责货币资金的审计实施。

二、审计过程

审计东说念主员刘为对货币资金分别进行了控制性测试和实质性测试。

1．对货币资金进行控制性测试，以发现货币资金里面控制中存在的问题

根据审计计划对货币资金进行了控制性测试。审计东说念主员起初通过披发调查表等方式对货币资金进行了调查了解，调查表见表1，并运用检验凭证法、实地覆按法等对货币资金里面控制情况进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。

表1 里面控制调查表

被审计单元：达好意思股份有限公司    审计东说念主员：刘为                       索引号：D1

调查内容：货币资金              被调查东说念主：张志国      调查日历：2002年2月19日

调查问题

调查结果

备注

是

否

不适用小母狗 文爱

较轻

较重

1．市集内是否成立收款台聚合收款？

√

2．每天是否统一里面交款时间将本日销货款送存银行？

√

3、财务部是否组织对各收款台现款的突击盘货？

√

4、本日收款台POS机的记录是否本日与各柜组的销售小票查对？

√

5、销售退货业务是否授权进行审批？

√

6、出纳与司帐岗亭是否分离？

√

7、现款的收支是否有正当的凭证？

√

8、开销是否均有核准手续？

√

9、是否控制坐支现款？

√

10、是否对库存现款进行日清月结，作念到账实相符？

√

11、出纳办理收付款手续后是否在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记？

√

12、是否如期和不如期盘货库存现款？

√

13、期末现款日记账与总账是否查对？

√

14、银行进款收支业务授权与承办职务是否分离？

√

15、银行进款票据的签发与印鉴的复古职务是否分离？

√

16、落寞东说念主员是否如期编制银行进款调遣表？

√

17、银行进款日记账与总账的登记是否由不同的东说念主员负责？

√

18、银行票据的领用是否经过批准，并进行一语气登记？

√

19、银行进款的总账和日记账是否如期查对？

√

20、现款和银行进款的支付是否宝石严格的审批轨制？

√

刘为除了就上述调查表的内容进行筹商外，还走访了部分收款员和售货员，并不雅察了市集本日的交款过程。经过不雅察后发现，公司内设20个收款台，每宇宙午3点后统一到财务部交款，并填制里面交款单，职责明确，由出纳将销货款送存银行，根据本日由银行送还交款单的回单联实时登记销售账和银行进款日记账，岗亭辞别明确，出纳与记账由两东说念主以上负责，日记账与总账如期进行查对，实时编制银行进款余额调遣表。

在控制性测试中，刘为发现该公司货币资金的里面控制存在着一定的错误，主要表现在以下几个方面：

（1）    财务部稽核东说念主员对收款台的现款盘货上宝石不够好，未能常常进行不如期盘货。

（2）    通过检验支票登记簿发现，领用的票据号码不一语气，存在领用支票不登记的气候。

（3）    对现款和银行进款的支付基本能宝石审批轨制，但在审批的职责权限辞别上不够明确，从抽查的支付凭证来看，常常出现对通常行务的审批有时是财务司理的署名，控制不够严实。

2．对货币资金进行实质性测试

（1）对现款进行突击性盘货。外勤勉动确本日营业收尾后，刘为即立即组织了对现款的盘货，起初组织了联系东说念主员对20个收款台的现款进行盘货，盘货结果骄横，现款的实存数为2 368元，通过收款机谋略出的应收数为2 468元，短缺100元，并查清为服装组发生的短款。于是，审计东说念主员抽查部分2001年度的待处搭理产损溢的转销凭证，发现服装组发生短款的次数最多，金额也较大。经进一步审核发现，该柜组收款员有衰落货款的行动，因为达好意思公司一丝对收款台组织盘货，报亏也较容易，这就为关联东说念主员舞弊提供了可能。

刘为还同期对财务部保障柜中的现款实施了盘货。由达好意思公司的出纳和司帐主管东说念主员分别对现款进行盘货后，刘为进行监督并抽点部分现款。证明账实相符，不错认定报表中的现款数额。但发现该公司现款管理中存在白条抵库问题，应予纠正。

（2）抽查现款日记账，以发现可能的舞弊。刘为进行现款付款凭证抽查时发现2001年5月份现付字47#凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款东说念主为个东说念主。虽无稳健发票，但有单元指导署名批准的付款凭证，付款凭证上的分录为：

借：营业外开销----其他       760

    贷：现款                     760

从分录和纲领来看，应为固定资产的清理费，应记入“固定资产清理”账户，审计东说念主员决定追查相应的收款凭证和固定资产报废凭证。在现款和银行进款日记账中均未发现固定资产报废收入。抽查固定资产明细账，发现5月份有一台地磅报废，记账凭证为转字38#，所附原始凭证为关联东说念主员批准报废固定资产的文献，司帐分录为：

借：营业外开销            100 000

    累计折旧              100 000

    贷：固定资产               200 000

从上述账户对应关系来看，该报废的固定资产并未到报废期限，应还有一定的使用价值，但莫得任何清理收入是不正常的。对此，审计东说念主员不竭追查后发现，处理该固定资产的收入在主管财务司理的授意下，出纳未入账，收款时开给对方普通收条，将收到的90 000元现款存入了“小金库”。对此，审计东说念主员提请被审计单元对该项业务作念出休养。

（3）编制或获取银行进款余额调遣表，以发现银行进款核算和管理中存在的问题。

由于达好意思公司每天送、存、销货款，购货业务也较为频繁，另外还有大批的代销业务，常常要与客户结算，银行交往业务较多。审计东说念主员刘为对截止到12月31日的银行对账单与银行进款日记账进行查对后，自行编制了银行进款余额调遣表如下：

银行进款余额调遣表

被审计单元：达好意思股份有限公司   编制东说念主：刘为   日历：2002/12/19   索引号：D16—5

司帐期间：2001/1/1----12/31      复核东说念主：杨福    日历：2002/2/28       页次：07

银行进款日记账余额

  967 500

银行对账单余额

  768 520

加：银行已收企业未收

       0

加：企业已收银行未收

  236 800

减：银行已付企业未付

   86 000

减：企业已付银行未付

  123 820

调遣后的余额

  881 500

调遣后的余额

  881 500

银行进款余额调遣表从平衡金额上看莫得问题，但审计东说念主员在进行日记账与对账单查对过程中却发现，在对账单上有一笔预收款，两天后有一笔通常数额的现款支票开出，但银行进款日记账上却莫得登记，提取现款也未在现款日记账登记，现款支票的票根不知去处，经查对其他月份也存在类似问题，审计东说念主员判断该公司存在出租赁借账号问题。该公司对支票的领用与登记控制不严，容易变成狂放使用支票而不入账的问题。

审计东说念主员对上述未达账项进一步查对了2002年1月1日---15日的银行对账单，发现企业在2001年12月26日已记增多银行进款，并记入主营业务收入账户的未达账项，到15日仍未收到，金额为234 000元。审计东说念主员经与银行权衡后得知，该支票为口惠而实不至，早在年前已送还公司，经筹商公司司帐东说念主员确有此事，但司帐东说念主员认为该业务不影响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会当场付款，就没进行休养。对此，审计东说念主员要求必须休养，尽管不影响收益，但对银行进款总额来说金额较大，况且影响企业的现款流量计划，若将其调入应收账款，还应按规定计提坏账准备，最终也会影响到收益。

（4）对银行进款进行函证。为确定银行进款的存在性，刘为还向达好意思公司的每一个开户行发函进行了函证。除工商银行回函说明有一未入账的短期贷款100万元之外，莫得其他不符事项。对100万元未入账的银行贷款，财务司理承认将其存入了子公司账户，暂由子公司使用，但两边未办理联系手续。对此，审计东说念主员要求被审计单元提供联系文献，以作为处事底稿。

（5）抽查大额银行进款开销，以发现疑窦。刘为在对达好意思公司银行进款日

记账进行凭证抽查时发现存两笔业务较为特殊，其一为一组用度报销凭证，在银行进款日记账纲领栏写明的均为修理费，具体如下列示：

     2001年8月5日，银付字35#，纲领为修理超市的制冷开拓，所附原始凭证为达好意思处事服务公司开具的发票，记账凭证内容为：

     借：管理用度----修理费     300 000

         贷：银行进款               300 000

2001年8月29日，银付字78#，纲领为修理运输开拓，所附原始凭证也为达好意思处事服务公司开具的发票，记账凭证内容为：

借：营业用度----修理费      150 000

    贷：银行进款                150 000

2001年9月18日，银付字37#，纲领也为修理运输开拓，所附原始凭证也为达好意思处事服务公司开具的发票，金额为45万元。

对这三张修理费发票，刘为认为有些蹊跷，三张发票均出自达好意思处事服务公司，金额高达90万元。且该公司为达好意思股份有限公司的控股公司，参加达好意思股份有限公司的报表合并，属于关联方交易，故审计东说念主员给予了高度关注。经向关联经手东说念主员筹商，得到的信息是该公司8、9月份并莫得进行较大规模的运输开拓的修理，审计东说念主员为了确定这笔开销，调出了达好意思处事服务公司的发票和记账凭证，查对后发现与这三张发票号对应的存根联和记账联金额分别为3万元、1.5万元和4.5万元，司帐分录分别为：

①借：银行进款               300 000

      贷：主营业务收入              30 000

           应付账款                 270 000

②借：银行进款               150 000

      贷：主营业务收入              15 000

          应付账款                 135 000

③借：银行进款               450 000

      贷：主营业务收入              45 000

          应付账款                 405 000

在达好意思处事服务公司的账上，9、10月份又分别以开出现款支票的形式奉赵，将应付账款结平。从两边的处理来看，达好意思处事服务公司赫然存在开“阴阳”发票的问题，况且达好意思股份有限公司通过多记用度达到套取现款私设“小金库”，用于违警开支，还不错少交所得税。对此，审计东说念主员提请被审计单元作出休养，并予以纠正。

【案例分析】

货币资金是企业流动性最强的一项资产，主要包括库存现款、银行进款和其他货币资金。在市场经济条件下，货币仍是商品交换的序言，企业购买原材料、披发工资、销售商品、上缴税金、分配利润等都与货币巢倾卵破，都需通过货币进行结算。货币资金简直伴跟着企业经营行径的全过程。也正因为如斯，在践诺处事中，货币资金发生错弊的可能性也就更大。加强对企业货币资金的审计，也就成为刻禁锢缓的问题。

    一、货币资金审计的基本模范

货币资金的审计模范分为以下三步：第一，在了解被审计单元基本情况的基础上，了解货币资金的里面控制，看企业货币资金里面控制轨制是否明确规定职责单插手授权批准等内容，这些规定是否符合我国《企业里面控制具体规范》的要求。第二，根据里面控制情况，抽查收付款凭证，抽取一如期间的现款、银行进款日记账与总账查对。第三，对货币资金明细名堂逐个进行实质性测试针对常见的货币资金舞弊行动，提倡防护企业通过货币资金进行舞弊的对策。

二、库存现款审计

（一）库存现款舞弊行动偏执实质性测试

1．库存现款常见舞弊行动。企业常见的库存现款舞弊行动有私设“小金库”、 挪用公款等。2007年12月编者在参与某公司货币资金审计过程中发现某企业财务办公室更换了一张办公椅，通过筹商联系东说念主员得知该办公椅价钱为350元，但是在作念截止性测试时发现该办公椅子的入账价值为700元，也就是说通过虚列开销从中套取现款350元。自然表面上该企业的司帐操作莫得违背联系的司帐法例和准则，况且该事项波及金额很小，但是如果司帐东说念主员是比较偏疼风险或者购入的不是办公椅而是金额较大的开拓等，那么套取现款也许就不是350元了。因此审计库存现款时不行单纯从账面上去审查，还要通过筹商等交流方式来获取更多的信息匡助审计处事的开展。

2．库存现款的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上，对库存现款实施实质性测试。库存现款的实质性测试审计模范分为以下三步：一是查对现款日记账与总账的金额是否相符，检验非记账本位币库存现款的折算汇率及折算金额是否正确；二是监盘现款；三是抽查大额现款并进行截止性测试。

（二）防护库存现款舞弊的对策

1. 在现款日记账与总账的金额查对相符后，要进行账实是否相符的审核，最常用的技能是盘货现款。盘货现款最佳遴选突击盘货，不给被审计单元留有休养的机会，在盘货时除核

对现款日记账和盘货的现款数是否相符外，还要看是否有白条抵库的气候，一朝发现要追查到底。在一次盘货完成后，不错遴选二次监盘的方法。

2. 在出纳作念好充分准备的情况下，二次监盘也船到抱佛脚迟，因此还要细心现款日记账每月余额的波动情况，看每月是否有异常波动或者到年底的时候是否有大额异常变动。

3. 监盘后抽取大额现款收付款凭证，检验所附原始凭证是否都全，并对结账日前后的现款收付业务进行截止性测试，看有无首要跨期事项。

三、银行进款审计

（一）银行进款舞弊行动偏执实质性测试

1. 银行进款常见舞弊行动。企业利用银行进款舞弊的事项也许多，比如多头开户、出借账户、利用未达账项作秀等。

2. 银行进款的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上，对银行进款实施实质性测试。银行进款的实质性测试审计模范分为以下十步：一是获取或编制银行进款余额明细表，与总账和日记账所有这个词数查对是否相符；二是谋略银行进款应收利息收入累计金额，结合财务用度查对，分析比较被审计单元银行进款应收利息收入与践诺利息收入的相反是否适当，评估利息收入的合理性，检验是否存在高息资金拆借；三是检验银行存单；四是取得并检验银行进款余额调遣表；五是函证银行进款余额，按照银行对账单的金额进行函证，编制银行函证结果汇总表，检验银行回函；六是检验银行进款账户进款东说念主是否为被审计单元，若进款东说念主非被审计单元，应获取该账户户主和被审计单元的书面声明，看企业有无出借、出租账户的事项，还要关注企业近期有无销户的事项发生；七是关注是否存在质押、冻结等对变现存限制或存在境外的款项；八是抽查大额银行进款收支的原始凭证，检验原始凭证是否都全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于适当的司帐期间等；九是检验是否存在非营业目的的大额货币资金迁移，并查对子系账户的进账情况，如有与被审计单元出产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录；十是检验银行进款收支的截止是否正确，有无跨期事项发生。

（二）防护银行进款舞弊的对策

1. 提取银行对账单。对一些大额业务需逐笔与银行对账单查对，并重点关注以下四个事项：一是对于有一笔资金流入，紧接着又有一笔金额极度的资金流出的情况要高度青睐，查对销售合同，审查业务的真实性。二是关注“空中飞”气候，即银行对账单存在大额的一收一付，银行进款日记账上却无记录，实现隐私收入、挪用资金、衰落公款的目的。三是关注一次流入、分次流出的业务，也许这恰是迁移资金的征兆。四是企业银行进款的入账金额往往是银行几笔收付金额的所有这个词，未便于审计查对，建议企业逐札记账，保证每笔现款流入都有相对应的业务内容，防护小金库的发生，况且保证每笔收支能实时入账。

2. 按照银行对账单的金额进行函证 银行询证函不错证实银行进款日记账收支业务及余额的真实性和完整性，还不错防护伪造银行对账单及银行进款余额调遣表。

3. 关注大额的未达账项 企业要想挪用资金必定会出现未达账项，银行询证函的回函上会说明企业未达账项的名堂及金额，对于未达账项一语气两个月出现在银行进款余额调遣表上的要给予重点关注。对于企业各项未达账项，可分类入部下手审查。查对完未达账项后编制银行进款余额调遣表，核实调遣后银行进款日记账余额与银行对账单余额是否一致，值得细心的是，有些出纳将这部分未达账项进行拆分，不易发现，这无疑加大了审计处事的

未达账项

审查重点

银行已收企业未收

查明款项来源和性质

银行已付企业未付

查明款项去处和性质

企业已收银行未收

查明款项来源和性质，防护企业虚增收入，

东说念主为驾御利润

企业已付银行未付

查明款项去处和性质，防护企业虚增成本，

东说念主为驾御利润

4. 关注银行存单。企业有如期进款，说明企业货币资金比较宽裕，这也容易变成企业对货币资金管理的冒失，需要关注以下两个方面：起初结合财务用度审核利息收入的正确性，审查银行进款是否全额入账，有无账外资金气候。其次覆按企业是否存在受限资金，出于粉饰现款流量或者为特出志企业贷款的条件的目的，企业通常会向关联企业借入一笔款项，造谣收回话收账款的业务，再用该笔资金办理如期存单或者银行承兑汇票，此时这笔款项是受限的。企业若存在受限资金，应该详细审计每笔受限资金，防护其暗自迁移，审核时必须索要如期存单原件，以防护企业提供的复印件是未质押前的原件的复印件。

5. 索要企业各个开户行的信息。根据国度规定，一个企业只能取舍一家银行的一个营业机构开立一个基本进款户，不得在多家银行机构开立基本进款户，也不得在消除家银行的几个分支机构开立多个一般进款户。检验企业是否存在开户银行户名不符或者存在多头开户，将套取的现款转入这些黑户以形成“小金库”。另外，审计时特别要关注企业近期有无销户事项发生，这些销掉的账户自然进款账户结清，但很有可能还存在着一些其他欠债，如存在未入账的贷款等。

6. 与外单元径直发生货币资金业务时，关注有无须转账支票将款项转到外单元再换取现款支票的情况，审计时对于转账支票要逐个查对，幸免平心而论套取现款问题。

7. 企业存在贷款的，要核实单元的贷款规模、资产典质情况，查对贷款合同、贷款资金的真实用途，到贷款金融机构调查还款情况，是否有逾期未还、拖欠情况，借以判断企业的经营景色及是否存在未经授权用单元资产典质贷款的情况。

四、其他货币资金审计

其他货币资金是指存放地点和用途不同于库存现款和银行进款的货币资金，具体包括外埠进款、银行汇票进款、银行本票进款、信用卡进款、信用证保证金进款和存出投资款。由于存在其他货币资金的企业较少，因此就外埠进款和信用证保证金进款在审计过程中出现的问题，提倡以下建议：

第一，外埠进款 起初要确定外埠进款在结算日是否真实存在，针对异域进款，还应审查开户是否经过授权，开户的根由是否成立，看是否存在违警开户的气候 在进行上述查对的基础上，还应向交往银行函证，核实外埠进款余额的真实性，另外关联方之间常常通过外埠进款来占用资金，应关注有无持久挂账的气候。

第二，信用证保证金进款 审计时结合受限资金，索要保证金的原件，看是否存在典质或者质押的事项导致企业现存货币资金部分受限。

五、防范货币资金舞弊的其他措施

起初，企业要不断完善货币资金的里面控制轨制，作念到每笔现款开支都有严格、完备的审批模范，加强对银行预留签章的管理，留神出现司帐东说念主员挪用资金的事项。

其次，审计东说念主员在实务中发现公司常常存在的一个问题就是消除批财务东说念主员管理两家公司的账，而两家公司属于关联方关系，这就变成资金公用、共同管理，容易出现舞弊行动。建议企业不断完善货币资金里面控制轨制，减少利用货币资金进行财务舞弊问题的发生。

终末，对于货币资金的审计除关注以上事项外，在发现问题时让被审计单元出具证明不失为一种指责审计风险的方法

想考题：

1.试列举货币资金的几个重要控制点。

2.为什么要对银行进款进行函证？当银行进款余额为零时是否需要向其开户银行发函？

3.对现款和银行进款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

07台湾博达科技舞弊案例

【学习目的】近两年，跟着与银行进款关联的行恶和司帐作秀的不断出现，银行进款的审计越来越受到青睐。学生通过台湾博达科技舞弊案的学习，掌持如下的审计要点：（1）了解被审计单元银行账户开设的全面情况，（2）分析被审计单元货币资金的组成形式，（3）对银行进款进行函证，（4）查对银行对账单与银行进款，（5）关注转账支票的去处。

台湾博达科技股份公司成立于1991年2月，成本额为34.29亿元。初期以谋略机外设贸易为主，后进入主机板的研发与出产，并跨足半导体领域，是台湾第一大砷化镓磊芯片制造商。

2004年6月15日，台湾上市公司博达科技无任何预警地文告，因无法偿还于6月17日到期的公司债务29.8亿元新台币，而向台北土林地方法院肯求重整。随即台湾证交所文告，在6月17日将博达科技变更为全额交割股。

 

【案例先容】

一、案例配景 

博达科技最早是一家于1991年景立的经营谋略器外设产品的贸易公司，最初规模很小，成本额为500万元（新台币，下同）。1996年开始涉足砷化镓化合物出产领域，进行砷化镓磊芯片的出产。上市之前，博达就成为投资者关注的焦点，媒体纷繁报说念博达将来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月，博达在台湾证券交易所挂牌上市，刚一上市股价就迅速飙涨，短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界文告营业收入创新高、取得好意思日大订单、涉足新领域等利好音信，2000年3月博达股价创下368元的历史天价，公司总市值亦达到402亿元历史最高点，被誉为台湾股市的“半导体股王”。

博达科技创始东说念主、董事长叶素菲是台湾颇富传奇色调的女强东说念主，1958年降生于东部山林一个果农家庭，淡江大学法文系毕业后，就读于比利时鲁汶大学获经济学硕士，不竭攻读博士学位时半途退学。1991年，她33岁时向客户借500万元创办博达科技，从四名职工、两台谋略机开始起家，不到十年，发展到六家制造公司、四家投资公司，从一个自主创业的农家女子成长为科技女杰，成为台湾上市科技公司中第一位女性董事长，一度被媒体誉为“最有身价的科技女强东说念主”、“创业女好汉”以及“最清秀的科技界CEO”等。在台湾女性科技富豪名次中，她的创业钞票仅次于威盛电子董事长王雪红。

好意思梦总有醒来之时。从2001年开始，博达股价便一齐下滑，2004年6月之前博达股价基本在10～20元之间踟蹰，肯求重整音信公布后，股价急速下落，到2004年6月23日(罢手交易前一日)股价跌停至6.4元，总市值仅29.6亿元，2004年9月8日博达被阻隔上市。博达2004年一季度资产欠债表还骄横账面有巨额现款63亿元(平均到每股约13.7元) ，在肯求重整之后，叶素菲宣称这些现款大部分投资于繁衍用具(信用联结票据等) ，而且这些现款用途是受限制的，仍是无法动用，其后很快被国外银行刊出。博达肯求重整案在2004年12月被士林地方法院裁定驳回，根由是博达清寒国际竞争力、清寒新资金注入，而且扫数债权银行反对重整，博达照章进入停业计帐模范，投资东说念主和债权东说念主损失惨重。

博达财务危险爆发后，台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。台湾士林地检署于2004年6月26日照章羁押了博达董事长叶素菲，并于10月25日侦结博达案，检方以业务侵占、背约、洗钱以及违背买卖司帐法、证券交易法与公司法多项罪名告状叶素菲，请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚) ，并处罚金5亿元。此外，检方同期告状了涉案的博达其他高管与一般职工。2005年12月12日，台湾士林地方法院作出一审判决，判处叶素菲有期徒刑14年，并处罚金1.8亿元。另外，投资者对叶素菲拿起民事诉讼，求偿59亿元。

二、注册司帐师遭处分

　　2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布音信，证实该公司已于十四日向法院声请重整，经过四个月的调查，博达公司掏空案，检方傍观终结，博达帐面上63亿（新台币）资金不翼而飞，幕后黑手一一被揪出来。 　　博达资产欠债表上“现款与约当现款”的数字，以前一年增多了25亿元，2004年第一季度末余额高达63亿元约当现款。因为帐上现款数字赫然高过“一年到期的持久借债”。是以投资东说念主甩手在市场上买进博达的可弯曲公司债，放款银行也莫得急着抽回曲直期贷款47亿元。董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是繁衍性金融商品，无法用来偿还行将到期的可弯曲公司债借债三十余亿元。

　　63亿元约当现款，为何无法动用？安侯建业司帐师事务所（台湾毕马威）表示，安侯建业负责博达公司财务报表查核，是到2003年第三季，在2003年半年报查核时，博达公司存放于菲律宾都门银行约29亿元现款，经向银行函证，银行回复均抒发这笔资金的扫数权莫得问题，也莫得被限制用途。至于2004年第一季的63亿元现款为何不见？安侯建业司帐师事务所表示，博达公司2004年第一季财报并非由安侯建业查核，改由勤业众信司帐师事务所（台湾德勤）审计，安侯建业未便抒发意见。

　　此外，针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行，安侯建业在查核时，难说念莫得发现其中有可疑吗？安侯建业司帐师事务所指出，博达公司于菲律宾都门银行帐户，是在2002年9月开户的，在2003年6月，帐户的资金就快要29亿元，这部分博达公司对司帐师的讲法，是该公司在境外银行的资金，主要是用来购买原料以及机器开拓，而司帐师只能查核客户在境外是否如实有这样多钱，而无法查核客户将资金放在国外的意图。

　　过后查明，博达涉嫌在香港、好意思国虚设十间以上的东说念主头公司，以假销货的方式，扩张应收帐款高达141亿元，再经由凹凸游厂商配合，虚增应付帐款，掏空博达，博达透过国外东说念主头客户虚灌营收，例必产生巨额应收帐款，容易启东说念主疑窦。为了掩盖事实，博达董事长透过国际东说念主头公司向国外银行借债买下这些应收帐款或所繁衍的应收帐款连动证券（CLN）。经由这些交易博达机密地将应收帐款，转变成帐上的现款。然则博达所得到的资金必须存于这些国外银行，况且限制用途（博达不行动用这笔资金）。此举等同要求这些进款要作为国际东说念主头公司借债的典质，况且当国际东说念主头公司无法还款或者博达发生财务危险时，这些帐上进款将和东说念主头公司的借债自动抵销。

因审计失职，台湾行政院金融监督管理委员会（台湾金管会）在2004年7月处罚勤业众信和安侯建业四位签证的司帐师，分别遭停签两年处分；2004年12月又处罚了安侯建业两位司帐师，分别遭停签半年处分。

　　【案例分析】

台湾博达科技舞弊案引发了台湾股市的剧烈涟漪。由此又发生了一系列的科技股舞弊案，如讯碟、皇统和卫说念等地雷股被一一踩爆，整个股市东说念主心惶惑，并引发投资者对司帐师的信任危险，使社会投资大众对上市公司、监管机构、司帐师和承销商的信心变成了巨大影响。对于该案例的反想，咱们不错从其作秀技能、审计失败的原因偏执引发的想考动手。

一、博达公司的司帐作秀手法

（一）真实的凭据，伪善的梢售

这一手法的主要操作过程为：

博达的控制东说念主在国际成立了多家东说念主头公司（这些公司并非博达的关联企业）作为其“客户”，以形成伪善销售。在博达里面则建立这些“客户”的完整汉典，包括“客户”的基本汉典表、客户信用条件评估表等销货的估价单、工单、发票以及装货单均完整合规，报关出口时亦然真实商品，并支付相应的关税和运脚，只不出门口的并不是真实货单上的货品，而是一些下脚料和瑕玷品。同期，为了保证这些货品能够轮回不断，从而创造出伪善的事迹，博达与上游的出产厂商也达成了默契。这些“供应商”从上述“客户”处购得货品（博达销售的货品）后，再向博达“供应”货品，万般货品供应的单子同样完整合规。

自然，这些厂商与博达交往联系的银行存折和印鉴章都由博达的控制东说念主掌持。这样，消除批货品就不错绵绵接续地为博达带来优异的销售事迹。

(二) 运用先进的金融用具包装资产

具体来说，该作秀手法又分为以下两种形式：

1.应收账款转变为贴现票据。这一形式的主要操作过程见图

（1）博达的践诺控制东说念主成立一家金融类公司AM ，并将现款拨给AM以备用。

（2）随后博达将不良的应收账款卖给一家银行CTB（自然这笔交易会附加条件，如追索权、现款动用受限等，况且暂时CTB未付现款给博达）。

（3）AM用博达拨付的现款从CTB 手中购买博达卖给CTB 的应收账款，在收到AM购买应收账款的现款后，才将法子2中的未付现款拨付给博达。

(4) AM刊行贴现票据给博达，存入CB银行的博达账户(根据所签合约，票据的动用受到限制。

2.应收账款转变为信用团结票据。

这一形式的主要操作过程见图：

（1）博达的践诺控制东说念主在法国成立一家东说念主头公司 N Factor， 并将博达的应收账款卖给

 N Factor。

（2）法国的S.G.银行（法国兴业银行）为N Factor买入的该笔应收账款提供担保，S.G.银行的子公司S.G. Acceptance 买入经担保过的N Factor公司的应收账款，并据此刊行信用团结票据（CLN）。

(3)博达与菲律宾M银行（MetroBank）缔结进款公约，托付其购买上述信用团结票据并暂为复古（动用受限）。S.G. Acceptance从M银行处收到现款，扣除手续费后支付应付给N Factor的款项（这里不仅包装了应收账款，而且博达的资金已被其控制东说念主侵吞，到了其东说念主头公司N Factor手中）。

（4）博达案发后，M银行中止了博达与其缔结的进款公约，另外将信用团结票据移交给博达。

（三）刊行国际可弯曲债券套取公众资金

该手法的主要操作过程见图：

1.博达分别为B公司向R银行以及F公司向M银行贷款提供担保(B、F均为博达之东说念主头公司) 。由于其担保 ，是以B公司和F公司顺利R银行和M银行贷到了款项 ，并买入博达2003年10月刊行的国际可弯曲债券。

2.博达收到B、F公司汇来的现款 ，并存入R、M银行，作为对B 、F公司贷款的担保。

3.B、F公司在股票市场上作念空(融券)。

4.2003年11月全部可弯曲债券都弯曲为普通股， B、F公司将手中的债券换成博达的股票 ，偿还先前的融券。博达又买入库藏股，举高股价，B 、F公司在市场上得以高价卖出套现。

5. B、F公司不还积欠R、M银行的贷款，2004年6月博达肯求重装后，R、M银行把对B、F公司的债权转给博达，并肃清了博达的进款合约。

二、博达案件审计失败的原因分析

(一)客不雅原因

博达案的审计失败是客不雅存在的，其变成的损失同样亦然巨大的。投资者认为博达存在这样多问题而司帐师事务所竟然莫得查出来，应该负法律职责。而司帐师事务所则认为我方己经尽到了应有的职业严慎。从上头的作秀手法中也不错看出，博达的舞弊手法如实十分暗藏 ，具有非常的反审计才略。

1.东说念主头公司均是设在国际的公司。不错说这亦然博达作秀的“崇高之处” 。取舍在国际的东说念主头公司锦绣关联交易，使得作秀行动愈加暗藏，令注册司帐师愈加难以核实。

2. 自然伪善销售 ，但关联交易的资金流、信息流、物流都是真实的。博达案件中扫数单子都是完整、正当、有用的。对注册司帐师来说 ，查账时检验上述单子都符合要求 ，但就是无法从单子上看出报关隘商品的真实品性。

3.金融用具的运用使得业务复杂化。在作秀手法，行将应收账款转变为贴现票据中，博达我方费钱买我方的应收账款（通过关联的融资公司），资金转了个圈子回来 ，使得不良应收账款变成了 “约当现款 ”—贴现票据；在作秀手法 ，行将应收账款转变为信用团结票据中，同样使无价值的应收账款变成了无价值的信用团结票据，不同的是博达的控制东说念主这次将资金迁移到了它的东说念主头公司手中，套取了公司现款。在金融用具与繁衍金融用具的运用中，博达的方式并不算复杂 ，但依然为审计处事增多了很大的难度。

4.关联融资公司协助舞弊。如在作秀手法 ，行将应收账款转变为贴现票据中AM若不是博达的关联方，如何会同意买入毫无价值的应收账款另外还卖给贴现票据。正因为AM是我方东说念主，这些坏账堆在了它头上 ，它也不会对博达遴选什么行动。当一个公司的关联方是融资公司的时候，就会给作秀带来更大的暗藏性 ，以至难以查出。

5.银行的参与。如在作秀手法 ，行将应收账款转变为贴现票据中，CTB银行充任了一个中转东说念主的变装 ，协助博达完成了粉饰报表的任务，但其利益莫得任何受损。M银行亦然这样。

6.博达的管理层刻意隐私了银行进款和动用现款受限的事实。例如，在作秀手法，行将应收账款转变为贴现票据中，从资产方面来看，根据博达与AM以及CB银行的合约，这些贴现票据的动用是受限制的，因此在资产欠债表上不宜列作“约当现款“；从欠债方面来看 ，由于CTB领有实质追索权，博达漏计联系的或有欠债。

7.企业具有较强的“反审计”才略。这主要由三方面原因变成：

（1）跟着常识经济的到来，在资金多余后出现了另一种多余—“东说念主才相对多余”。不仅高校和万般司帐经历考试培养了多数高档司帐东说念主员，而且每年也有大批具有丰富审计经验的东说念主员因处事强度、发展前程等原因退出审计行业而纷繁进入到普通企业中去。是以，近几年企业司帐实务水平有了赶紧提升。自然，这些高档东说念主才的加入也“提升”了企业的舞弊才略。

（2）年度审计名堂中合伙东说念主、署名司帐师的结实性使得企业掌持了“审计套路”。司帐师事务所派到一个企业负责名堂的东说念主员是较为结实的，这自然成心于复古与客户的关系以及保证司帐师对企业业务的熟悉程度，但也同样容易使企业熟悉司帐师的格调，并发现审计盲点所在。

（二）主不雅原因

由于注册司帐师行业的竞争日益加重，为了争揽业务，行业内出现了强烈的“价钱战”，使得该行业进入了“微利期间”。同期咱们看到，通常事务所内注册司帐师的收入是与其所负责的客户和名堂挂钩的（自然 ，亦然一种激励技能）。在这种情况下，客户和名堂的丢失对于注册司帐师和事务所的收益影响很大。当某一客户存在舞弊行动时，注册司帐师猜度的例必是如安在不丢失客户的同期规避自身的风险。在这种动机之下，注册司帐师会取舍大批幸免自身风险的方法，以致辅导客户如何“合规”地实现舞弊。笔者以为，这种在业内平方存在的“奋力不尽责、尽规分歧理”的想想，是一系列新式舞弊案件中审计失败的压根原因。

以博达案为例，一般注册司帐师会在司帐年度终了之前的6-9个月接受审计托付，以保证有宽裕的时间了解被审计对象的行业配景、里面控制等情况，才气制订出较为完善的审计处事计划，以保证审计质地。但是，博达公司却在2004年3月8日公告更换司帐师事务所，而继任司帐师事务所在3月15日即签发了博达2003年度年报并在3月26日将讲演上传到证券交易所，短短1周内就完成了整个年度的审计处事。这样概略的审计过程让东说念主不得不怀疑注册司帐师与管理当局之间的落寞性问题，同期，这种顽强罪过亦然未能发现博达公司舞弊作秀的主要原因。

三、台湾博达科技舞弊案的启示

　　（一）司帐舞弊的恶疾问题

　　司帐舞弊是一个嚼烂了的话题，但却又是一个常谭常新的问题。2001年的安隐痛件咱们还明日黄花，讨论安心的文章亦然漫天掩地，总结出来的万般各样应该经受的训导亦然模棱两头，但是就在这样一个警钟余音未绝于耳的时候，台湾股市就又传出了重量级的博达科技司帐舞弊事件。这不得不又告诉咱们，司帐舞弊就在咱们身边，当别东说念主踩爆地雷的时候，咱们的职责应该是什么？难说念只是是表示一下怜悯吗？抑或是说要鉴戒这些经验训导，而说完之后就万事大吉吗？如果咱们莫得银广夏、东方汽锅、蜀红光和琼民源等，也许咱们不错这样作念，但是事情远远莫得只是说说这样爽直，恰恰相反，咱们需要好好来研究一下这些舞弊到底是如何作念的，为什么它能够得逞，又为什么在非常长的一段时间内莫得被发现。这都是很好的课题，都应该成为咱们司帐监管部门、注册司帐师的必修课，而且要作念到耳濡目染。不仅如斯，对于能够提前防范的，咱们还要作念出防范性处理。

另外，跟着审计技巧的不断进步，司帐舞弊的技能也在不断翻新。东说念主们对以前传统的舞弊手法比如说虚构交易、滥用司帐政策、隐私非正常关联交易等变得越来越熟悉，为了逃匿监管，蒙蔽注册司帐师，作假者在谋取私利时就会想尽万般技能来粉饰报表，提供伪善司帐信息，以蒙骗市场，取得不妥得利。就象博达科技一样，不吝用我方的产品进行轮回销售，以虚增事迹。因此，这就领导咱们的监管部门和注册司帐师，要时刻警醒公司的潜在舞弊行动，对那些重要的值得怀疑的事项，不行以任何根由予以搪塞、璷黫，而是要厚爱履行我方的职责，防护司帐舞弊的发生，幸免投资者蒙受不必要的损失。

　　（二）对注册司帐师的启示

对注册司帐师来说，起初要明确注册司帐师对管理层欺骗的职责问题。自然说注册司帐师的主要职责是对公司财务信息是否公允发表意见，而不是专为发现舞弊或谬妄，但是，谬妄和舞弊的发生老是与财务信息的公允性相权衡的，很难设想与， 报表信息联系的谬妄和舞弊对财务信息是否公允莫得影响。这也恰是《中国注册司帐师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的谈判》的主旨不雅念。因此，注册司帐师要时刻铭刻我方对与报表信息联系联的谬妄和舞弊应负的职责。

再就是对于注册司帐师的审计理念问题。传统的轨制基础审计是将专科判断和公众职责作为执业司帐师从业的中枢计念，而曾为“五大”的安达信却将其异化为以对风险和报酬进行权衡为主见的风险导向审计。在这种理念下，如果被审计单元莫得经营失败的风险或此风险很低，即使财务报表存在错报、漏报及舞弊的可能性，注册司帐师惹上极重的可能性也不大。因此，注册司帐师实施费时费力、成本慷慨的实质性测试就不再符合追求价值最大化的成本效益原则。同期，在这种理念下，传统的审计规则将得不到很好地苦守，或者是强化了注册司帐师璷黫职责的心计，由此使得司帐舞弊得以在较永劫期内隐私。但是咱们应该明确的是，一朝投契钻营的舞弊行动被得胜实施而又没被发现，那么舞弊者就会变本加厉。这就象吸食毒品的东说念主一样，一朝上了毒瘾，将很难戒掉。这是因为，相对于憨厚经营所面对的困难和需要付出的努力而言，以司帐舞弊的手法谋求不妥得利毕竟容易得多，终究那只是数字游戏辛苦。如斯一来，夜路走多了终会遇到鬼，即使象安心这种有着财务天才为其筹划的能源巨无霸，也不行逃走主营业务成长安然、到期债务无法偿还、股票价钱下落、盈余驾御无法为继的局面，终至以停业而寿终正寝。咱们从案件露馅的过程就不错看出条理，博达因不行偿还到期可转债而向法院要求重整。是以，如如若因舞弊未被发现而生涯下来的公司，舞弊者既不可能罢手，也一定是日夕有一天会东窗事发，被绳之以法。这再一次被台湾司帐舞弊案的露馅得到证明。是以，注册司帐师一定不要心存荣幸，如故应老老实实按审计准则的要求执业，作念到恪称职守，称职尽责，这样才是保证我方长久利益的举措。

　　（三）监管部门需作念的处事

　　从监管部门的角度来讲，一是要强化对注册司帐师的监管，二是要加强对上市公司的监管，以履行好自身应尽的职责。在2001年安隐痛件后，好意思国制定并通过了《萨班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act），规定了由证券交易委员会（SEC）承担监管司帐师的职能，限制了执业司帐师的业务范围，规定了司帐师瓜代轨制、上市公司董事及高层主管的职责等。而在博达科技司帐舞弊案发生之后，台湾在2004年7月出台了证券交易修正草案，其中主要包括两大类改进内容：董事及联系轨制的改进；财务讲演制作及审计职责的明确化。

　　在台湾证券交易修正草案中，对于董事及联系轨制改进的内容主要包括：引进落寞董事轨制，增多关联审计委员会或监查东说念主的联系规定，以及针对董事间特别关系的限制，这些都旨在强调上市公司的公司治理职责。任何司帐舞弊都是来自于公司里面的监督失效，比如博达案，公司的董事长、董事及总司理等职位简直全部被董事长的家东说念主控制，公司的治理机构形同虚设，而当一个公司的管理层失去制衡，串通舞弊时，任何监督措施都将是乏力的。因此，如何建立实质性有用的公司治理机制，以达到对公司里面有用地监督与制约，是防弊纠错的压根。

　　证券交易修正草案在财务讲演职责方面，主要明确了公司财务东说念主员和外部审计师的职责条件。针对外部审计师的职责，修正草案第二十条第四项规定：“第一项之财务讲演及财务业务文献，其主要内容有装假或归隐之情事，司帐师出具装假或不妥之意见者，司帐师对于刊行东说念主所刊行有价证券之善意取得东说念主、出卖东说念主或持有东说念主因而所受之损伤，应依其罪过比例与第一项之东说念主负连带补偿职责。但司帐师能证明其已善尽专科上之注风趣务者，免负补偿职责。”这个条件的目的是旨在保证公开刊行股票公司财务业务汉典的正确性，宝贵证券市场的公正性，保护投资者的权益，况且在注册司帐师对于伪善讲演免责时，应就其无罪过负举证职责。

　　我国的证券监管部门也不错鉴戒这些好的经验，以立法的形式明确注册司帐师和上市公司的职责，强化监管职能，以保证投资者的权益不受侵害，宝贵证券市场的公说念与公正。

想考题：

1．上市公司出于粉饰现款流量和盈利才略的目的，往往利用银行进款大作念文章，注册司帐师应如何审计银行进款名堂？

2．如何针对上市公司货币资金名堂进行里面控制检测？

3．如何领路上市公司大股东的掏空行动？如何针对大股东的掏空行动进行审计计划的制定和实施？

参考文献：

耿建新、续芹和陈英得.2004年台湾博达舞弊案简析[J]，对外经贸财会，2005（8）

La Porta. R.， F. Lopez-De-Silanes， A. Shleffer， R. W. Vishny， 2000. Investor Protection and Corporate Valuation. Journal of Finance 57: 1147–70.

08上海康达化工新材料股份有限公司案例

第一部分：公司简介

上海康达化工新材料股份有限公司（股票代码：002669，以下简称康达新材）于1988年在上海浦东成立。公司一直死力于胶粘剂领域的研究与应用行状，是国内最大的专科胶粘剂出产、研发型企业之一。

主营业务：胶粘剂、化工助剂的加工、制造及销售，胶粘剂的售后服务，胶粘剂专科领域内的“四技”服务，畅通时势跑说念施工，东说念主造草坪的遐想及装置，建筑粉饰材料、金属材料、电器机械及器材、五金用具的销售(波及许可经营的凭许可证经营)。 

第二部分：财务作秀事件及最新进展

（一） 未按规定讲演会后事项

1、 康达新材首次公开刊行股票及上市过程开始于2009年，于2011年12月26日通过股票刊行审核委员会审核（简称过会）。

2 、2012年3月19日，康达新材向证监会报送《康达新材公司对于本公司发审会后首要事项的专项说明》（以下简称《康达新材会后事项》）。

3 、2012年4月16日，康达新材股票在深圳证券交易所挂牌上市。

4 、2012年9月5日，康达新材发布《首次公开刊行股票上市公告书》，书中表现过会后至公司股票上市前，康达新材经营事迹出现较大幅度下滑，具体为：2012年1月营业利润为-126.59万元，同比下滑174.38%，2月营业利润为128.18万元，同比下滑67.64%。2012年1至2月所有这个词营业利润同比下滑99.7%；主要产品风电用环氧树脂结构胶的2012年1月1日至3月15日订单同比下滑37%。

康达新材在《康达新材会后事项》中承诺不存在影响刊行上市和投资者判断的首要会后事项，也莫得对罢休其时公司经营事迹出现较大幅度下滑的事项另向证监会书面说明。

（二）对2012年度经营事迹的预计

2012年11月1日，康达新材发布第三季度讲演，预测2012年度包摄于上市公司股东的净利润为恰恰，并将净利润变动区间由2670万元调增至3560万元（2011年包摄于上市公司股东的净利润为5936万元）。事迹变动的原因为：

1、受行业政策调控影响，卑劣风电行业延续了 2011 年以来发展速率减缓的情况，风机举座需求疲软的情况下，卑劣部分风电客户取舍减产以消化库存，使得公司的主要产品之一风电叶片用环氧树脂结构胶销售较上年同期有较大回落；

2、由于上半年来国度总体经济增长放缓，公司老例胶粘剂产品的销售量也较上年同期有所下滑。

3、公司新产品正处于市场导入阶段，未能弥补事迹下滑。

（三）事迹预报修正公告

2013年1月18日，康达新材发布2012年岁迹预报修正公告，修正之前第三季度讲演的预测。将净利润以2011年为基础调低40%—80%，即预测2012年净利润为3087万元——3562万元。

事迹修正原因：经公司销售部门努力拓展市场业务和用度有用控制，2012年第四季度公司事迹下滑情况有所缓解。

（四）被证监会立案调查

2013年7月6日，康达新材发布公告称公司于7月5日接到证监会的《立案调查文书书》（编号：沪调查通字2013-1-018号）。 因公司涉嫌信息表现坐法违规，根据《中华东说念主民共和国证券法》的关联规定，中国证券监督管理委员会决定对公司立案调查。

（五）上市公告书伪善纪录

2014年9月28日，中国证监会公布行政处罚决定书，指出康达新材在2012年一季度财务讲演中，虚增营业利润371.85万元，虚增后2012年一季度营业利润为817.88万元，调增比例高达45.46%。具体休养名堂如下：营业成本调减180万元，日常用度推迟阐述113万元，不符合成本化条件的研发开销未计入当期损益78万元。

（六）处罚决定

证监会根据《证券法》第一百九十三条的规定，作念出如下决定：

（1）责令康达新材改正，给予告诫，并处以60万元罚金；

（2）对董事长，总司理陆企亭、财务总监陆天耘给予告诫，并分别处以30万元罚金；

（3）对董事会文牍储文斌给予告诫，并处以5万元罚金。

（七）投资者维权

由于康达新材的坐法行动，2014年10月仍是有上海、北京、浙江、广东等地的近10位讼师准备带领投资者进行维权，讼师们所有这个词搜集到受损投资者近150东说念主。

联系讼师称，在2012年4月16日至2013年7月5日历间买入康达新材且在2013年7月5日仍持有该股的受损投资者，均可索赔。

（八）对保荐机构的处罚

康达新材于2012年3月30日刊登招股说明书，4月13日刊登上市公告书，骄横2012年1~3月的营业利润同比下降39.27%。康达新材和保荐机构光大证券均未在报送的会后首要事项文献中如实说明联系情况。证监会对光大证券也遴选出具警示函的监管措施，并对康达新材的保荐代表东说念主张曙华、王苏华遴选了3个月不受理与行政许可关联文献的监管措施。

（九）股票停牌

2015年5月11日，康达新材发布公告称拟筹划非公开刊行股票事项，因该事项尚存在不确定性，为宝贵广大投资者利益，幸免公司股票价钱异常波动，经公司向深圳证券交易所肯求，公司股票于2015年5月11 日开市起停牌。

（十）投资者索赔康达新材

2015年5月26日上海市第一中级东说念主民法院(简称“一中院”)下达判决，要求康达新材全额补偿投资者的损失。目前，“大众维权易”正在伸开针对康达新材的索赔搜集行动。对于在康达新材上市之后买入股票 (2012年4月16日上市交易首日)至2013年7月5日仍持有的股民，不管在这之后是否卖出，都不错进取市公司讨回自身的损失。

（十一）高管辞职

康达新材董事会于2015年5月27日收到董事长兼总司理陆企亭，董事、副总司理侯一斌，财务总监陆天耘的书面辞职讲演。况且罢休目前，公司股票不竭停牌。

第三部分：作秀手法偏执危害

两大方面手法

A、未按规定讲演会后事项

康达新材未按规定向证监会讲演2012年1至2月份营业利润出现大幅下滑和公司主要产品订单下滑情况的行动。具体为：2012年1月营业利润为-126.59万元，同比下滑174.38%，2月营业利润为128.18万元，同比下滑67.64%。2012年1至2月所有这个词营业利润同比下滑99.7%；主要产品风电用环氧树脂结构胶的2012年1月1日至3月15日订单同比下滑37%。康达新材在《康达新材会后事项》中承诺不存在影响刊行上市和投资者判断的首要会后事项，也莫得对罢休其时公司经营事迹出现较大幅度下滑的事项另向证监会书面说明。

B、上市公告书伪善纪录

康达新材在《上市公告书》中表现的2012年一季度主要司帐数据和财务计划中伪善纪录营业利润的行动。在这份表现的2012年一季度财务讲演中，康达新材虚增营业利润3，718，480.73元，虚增后2012年一季度营业利润为8，178，798.08元，调增比例为45.46%。

具体休养名堂如下：营业成本调减1，800，000元，日常用度推迟阐述1，136，462.20元，不符合成本化条件的研发开销未计入当期损益782，018.53元。

还原后的一季度财务报表（谋略过程如下）：

营业收入

营业成本

联系用度

营业利润

休养前

44122342.97

26766404.96

9008248.26

8178798.08

休养后

44122342.97

28566404.96

10926728.99

4460317.35

虚构数

0

-1800000.00

-1918480.73

3718480.73

虚构比例

0

-6.72%

-21.30%

45.46%

营业成本虚增比例为：-1800000/26766404.96=-6.72%

联系用度虚增比例为：-1918480.73/9008248.26=-21.30%

营业利润虚增比例为：3718480.73/8178798.08=45.46%

数据来源如下：

可能遴选的具体技能

营业成本的调减

通过滥用司帐政策和司帐测度变更，改变材料成本的谋略方法、固定资产的折旧计提方法、计提年限、减值准备等，从而达到调减当年营业成本的目的

日常用度推迟阐述

故意延迟报账时间、故意减少年末采购数目等方法推迟日常用度阐述。

用度化的研发开销未按规定计入当期损益

上市公司利用利息用度成本化进行盈余管理的技能有：①利用利息成本化规定阻隔时间的进行盈余管理。如在资产先支付使用，后办理齐备决算的情况下，为了增多利润，就以某项资产还处于试出产阶段为借口，把办理齐备决算手续的时间作为成本化阻隔的时间。②利用自有资金和借入资金辞别界限进行盈余管理。自有资金和借入资金践诺中无法分清其界限，上市公司东说念主为规则资金的来源和用途，将用于非成人道开销的利息成本化，达到减少当期用度，增多当期利润的目的。

危害：

1.辅导投资者的谬妄投资行动

上市公司的股票能够在二级市场解放的流畅，投资者往往会依据上市公司公布的财务信息作念出买入、卖出、持有公司股票的决定。供应商也会依据企业财务信息中的现款流量、经营效率等内容确定对该企业的信用额度。资金的提供者会依据司帐信息来决定是否提供贷款、贷款的额度、贷款的期限等。倘若这些投资者决策所依据的这些司帐信息是不真实的，则投资者的行动例必不会是最为理性的，很显然后果必将是投资者不行活的预期的利润以致遭受巨大的经济损失。中小投资者一朝投资者失败，承担失败后果的以致会是整个家庭，这往往就会就变成更为严重的后果以致会影响到社会的结实。

2.滋扰证券市场的有序运转

证券市场是径直融资体系中的重要融资渠说念，凭借融资速率快、手续爽直、融资成本低的特色成为广大企业的融资渠说念。证券市场的功能是资金融通、价钱发现、资源的配置与转变，这些功能的有用实现很大程度要依靠真实有用的司帐信息。起初经营效果差的公司通过司帐信息作秀的方式伪造出精采的经营事迹，公司的股票价钱与公司践诺的水平存在相反，一朝伪善的呈现在公众视线中，就会滋扰证券市场的订价职能。其次上市公司通过司帐信息舞弊的方式使我方在以后年度依旧有从证券市场融资的经历，而践诺上公司的真实景色不会劝诱资金，这样变成了资金资源逆向的配置，资金使用效率得不到保证，证券市场的资源配置职能不行实现。再次，舞弊的司帐信息终究会被查出，进而上市公司的股价必将会大幅度跳水以致导致公司停业，万般投资者必将遭受首要的经济损失，从而导致大批投资者对质券市场的信任度指责并拒却对质券市场进行投资，最终影响到证券市场的融资功能，影响整个国度经济健康、有序发展。  

第四部分：公司最近的疑窦

A、董事和高管的辞职

（一）公司董事、高管的辞职配景

2014年10月17日，康达新材收到证监会行政处罚决定书([2014]82号)，从那时起，投资者就取得了为期两年的索赔权柄。投资者徐某很快通过告状提倡了向康达新材索赔的要求。2014年11月28日，上海市第一中级东说念主民法院（以下称“一中院”）对投资者徐某的索赔案件进行了立案受理，并于2015年5月26日下达判决，要求康达新材全额补偿投资者徐某1.63万元的损失，并承担209元的诉讼费。然则过后康达新材一直未对败诉一事进行公开表现。

而对于未公告索赔案的问题，康达新材进行了如下的解释：“根据深交所《中小板股票上市规则》关联规定：‘上市公司发生的首要诉讼、仲裁事项波及金额占公司最近一期经审计净资产绝对值10%以上，且绝对金额高出一千万的，应当实时表现’。罢休目前，公司未收到投资者提倡的会对公司产生首要影响的索赔诉求，公司将照章依规处理好后续联系事宜，幸免类似问题再次发生。”

从联系表述来看，公司似乎并未狡辩索赔案败诉一事，只是从金额较小的原因上为不公布这一事件进行了辩解。

2015年5月29日，公司发布《上海康达化工新材料股份有限公司对于董事、高管辞职的公告》。根据本公告的描摹，公司董事会于2015年5月27日（也就是判决日的后一天）收到董事长兼总司理陆企亭先生，董事、副总司理侯一斌先生，财务总监陆天耘女士的书面辞职讲演，具体如下：

1、陆企亭先生因个东说念主原因决定辞去公司董事长（法定代表东说念主）、董事、董事会专门委员会委员职务，同期辞去公司总司理。

2、侯一斌先生因个东说念主原因决定辞去公司第二届董事会董事职务，同期辞去公司副总司理、董事会战略委员会委员。

3、陆天耘女士因个东说念主原因，肯求辞去公司财务总监职务。

2015年5月30日，公司不竭发布《上海康达化工新材料股份有限公司落寞董事对于董事长、总司理辞职事项的落寞意见》。落寞意见称，公司董事长兼总司理陆企亭先生的辞职原因“与践诺情况一致”。

（二）对于公司董事、高管辞职的疑窦分析

2014年2月7日，中国证券监督管理委员会第24次主席办公会议审议通过了《对于革新完善并严格实施上市公司退市轨制的若干意见》。该意见于2014年10月15日公布，自2014年11月16日起实践。意见规定，上市公司因首次公开刊行股票肯求或者表现文献存在伪善纪录、误导性述说或者首要遗漏，致使不符合刊行条件的刊行东说念主骗取了刊行核准，或者对新股刊行订价产生了实质性影响，受到证监会行政处罚，或者因涉嫌欺骗刊行罪被照章移送公安机关的，证券交易所应当照章作出暂停其股票上市交易的决定。

2014年10月17日，康达新材收到证监会行政处罚决定书，并表示接受中国证监会的行政处罚，不肯求行政复议和拿起行政诉讼，将在规定时间内交纳罚金。此行动约略有加紧收尾此事，幸免事件扩大化，错开稳健实践日历，幸免公司退市的动机。然则本年5月上海市一中院的一纸诉讼又让公司存一火存一火。公司高管取舍在败诉后的第二天文告辞职，并被公司迅速批准，可能亦然为了早日与公司划清界限，幸免公司因我方的“个东说念主因素”而退市。

B、定增与停牌

最新一期停牌公告（2015年6月5日）

上海康达化工新材料股份有限公司（以下简称“公司”）因筹划非公开刊行股票事项，经公司向深圳证券交易所肯求，公司股票（证券简称：康达新材，证券代码：002669）自 2015 年 5 月 11 日上昼开市起停牌。公司于 2015 年 5 月9 日发布了《对于首要事项停牌公告》（公告编号：2015-018）。停牌期间，公司于 2015年5月16日发布了《首要事项不竭停牌公告》（公告编号：2015-019），2015年5月22日发布了《首要事项不竭停牌公告》（公告编号：2015-020），2015年5月30日发布了《首要事项不竭停牌公告》（公告编号：2015-022）。……由于该事项（指拟筹划非公开刊行股票事项）仍存在不确定性，为宝贵广大投资者的利益，幸免引起股票价钱异常波动，经肯求，公司股票自2015年6月8日上昼开市起不竭停牌，待联系事项确定后，公司将通过指定媒体实时表现联系公告并肯求复牌。

停牌时间为怎样此之长？

定向增发的刊行对象不得高出10东说念主，通常为机构投资者、公司大股东，以偏执他同公司具成心益关系的董事、监事、高管偏执他职工。定增预案一般要波及刊行价钱的订价原则、刊行数目、认购方式、禁售期、违约条件等多项条件。就刊行价钱而言，国度规定刊行价不得低于订价基准日前20个交易市价的90%，而订价基准日往往为该次次非公开刊行股票的董事会决议公告日。2015年5月，中国股市大盘走高，公司取舍在5月11日停牌，况且一拖再拖，约略是在有意躲闪牛市行情，从而为压低非公开刊行股份的订价作念铺垫。而幸免订价过高则意味着公司有可能缱绻像大股东或其他利益联系者进行利益输送。

第五部分：财务作秀的审计分析：

A、财务作秀相背的具体审计主见

对于未按规定表现过会后至公司股票上市前，康达新材经营事迹出现较大幅度下滑的情况，主要违背了“与列报和表现联系的认定”中的完整性认定；对于具体的财务作秀技能，分析如下：营业成本虚减违背了完整性认定、日常用度推迟阐述违背了截止认定、不符合成本化条件的研发开销未计入当期损益违背了完整性认定、虚增营业利润违背了发生认定。从上述分析中咱们不错发现，自然证监会认定的坐法事实唯有寥寥数句，但是违背的具体审计主见却非常之多。

还原后的一季度财务报表：（谋略过程如下）

营业收入

营业成本

联系用度

营业利润

休养前

44122342.97

26766404.96

9008248.26

8178798.08

休养后

44122342.97

28566404.96

10926728.99

4460317.35

虚构数

0

-1800000.00

-1918480.73

3718480.73

虚构比例

0

-6.72%

-21.30%

45.46%

营业成本虚增比例为：-1800000/26766404.96=-6.72%

联系用度虚增比例为：-1918480.73/9008248.26=-21.30%

营业利润虚增比例为：3718480.73/8178798.08=45.46%

通过还原康达新材第一季度财务报表咱们能够发现，该公司践诺的营业利润率唯有10.11%，比之前粉饰过的营业利润率18.54%下降近50%，因此，从这个角度而言，该公司的践诺利润率并不是太高（利润率分析如下）：

     休养前利润率：8178798.08/44122342.97=18.54%

     休养后利润率：4460317.35/44122342.97=10.11%

B、财务作秀具体审计分析：

行业情况分析：根据2012年1-3季度风电行业财务数据，咱们会发现国内风电三巨头华锐风电、明阳风电(MY-US)和金风科技事迹均出现下滑较快。而华锐风电为削减开销，更是自11月19日始对占公司总东说念主数12%的350名职工实施停工放假，直至公司复原出产。举座来看，风电企业净利润同比下降43.3%，营业收入同比减少7%。本年前三季度华锐风电的营业收入仅为36.34亿元，吃亏2.55亿元，事迹同比下滑了128%。这亦然华锐风电四年来首次出现吃亏。而明阳风电11月16日发布的Q3季报骄横，其总营收同比下降58.6%至7.878亿元东说念主民币，净利润下降94.4%，毛利润同比指责55.1%。金风科技10月26日公布前三季度事迹，金风科技副总裁、董事会文牍兼公司文牍马金儒称，按季度事迹金风科技的毛利录得持续增长，财务景色纷乱。但仍不丢脸出，金风科技第三季度也净吃亏3243.88万元，创下2008年以来的首次单季吃亏。其三季度公告称，金风科技利润下降是受市场环境及国度产业政策影响，风力发电机组销售量及价钱较上年同期均有所减少。同期，在该公司表现的第一季度季报中也说明了事迹下滑的原因，因此，单纯从行业景色分析的话，如实发现不了赫然存在的问题。

审计模范分析：

1.针对虚减营业成本的问题，可遴选的控制测试为：检验出产文书单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪用度分配表、材料用度分配表、制造用度分配表的递次编号是否完整。

可遴选的实质性模范：对成本实施分析模范、将出产文书单、领发料凭证、产量与工时记录、工薪用度分配表、材料用度分配表、制造用度分配表与成本明细账相查对

2.针对日常用度的推迟阐述问题可遴选如下审计模范：

 实质性模范：谋略分析各个月用度总额及主要名堂金额占主营业务收入的比率，并与上一年进行比较，判断变动合理性；谋略分析各月日常用度中主要名堂发生额及步日常用度总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。对本月发生的日常用度，考中样本，检验其支柱性文献，确定原始凭证是否都全，记账凭证原始凭证是否相符及处理是否正确。控制测试：实施截止测试，检验日常用度是否计入正确司帐期间。

3.针对研发开销存在的问题实施联系的审计模范：（1）获取或编制企业年度研究开发用度结构明细表，复核加计是否正确；（2）检验企业年度研究开发用度结构明细表中列报的研发项

目是否符合《高新技巧企业认定管理处事指引》第四条第一款的关联规定，包括： 

①获取陈诉企业按单别称堂填报的“企业研究开发名堂情况表”，并取得各研究开发名堂的董事会或类似权力机构的决议、政府关联主管部门的立项计划或批复等； ②取得各项研究开发名堂的关联实施有计划、阶段性讲演或处事总结、验收讲演或政府关联主管部门的批复等； ③关注各项研究开发名堂是否属于老例性升级或对某项科研效率的径直应用，必要时，利用人人的处事。 

（3）根据践诺情况，实施以下实质性分析模范： ①对各名堂研究开发用度顶用度名堂（科目）进行结构性分析，分析其合理性，作念出相应记录； 

②将各名堂研究开发用度的践诺金额与预算金额进行比较，并记录相反的原因； 

③将各年度研究开发用度发生额与陈诉企业各年度研发开销科目用度化开销发生额及管理用度科目中的成本化资产摊销发生额所有这个词数进行比较，检验是否有访佛列报研究开发用度的情况。 

（4）检验研究开发用度的用度名堂（科目）的分类是否符合《高新技巧企业认定管理处事指引》第四条第二款的规    定，各科目归集范围和核算内容是否符合《高新技巧 企业认定管理处事指引》的关联规定，若存在用度分类谬妄，提请陈诉企业休养。 

（5）取舍重要或异常的研究开发用度，检验用度的开支模范 是否符合陈诉企业关联规定，原始凭证是否正当，谋略是否正确，司帐处理是否正确。 

（6）检验是否存在向关联方支付研究开发用度的情形，若有，进一步检验计价是否公允，原始凭证是否正当，司帐处理是否正确。 

（7）抽取司帐年度终了日前、后一如期间的记账凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，谈判是否有必要追加审计模范，对于首要跨期名堂，提请陈诉企业休养。

4.， 针对未按规定表现过会后至公司股票上市前经营事迹出现较大幅度下滑的情况，不错遴选筹商联系销售等知情东说念主员，函证交易方，检验联系的销售合同，文献，会议记录等。

第六部分：财务作秀的深档次原因分析

康达新材于2009年开始筹备首次公开刊行股票及上市，通过了2011年12月26日的发审会审核。2012 年4月16日，当在IPO说念路上拼搏数年的康达新材终于得胜迈进成本市场，没东说念主会猜度，公司背后还隐蔽着危险。伴跟着证监会的一纸行政处罚决定书的曝光，康达新材上市前的违规行动以及一些重要细节终于浮出水面。咱们小组从以下几个方面对康达新材财务作秀进行深档次判辨。

（一）压力因素：

行业的变动

公司胶粘剂产品主要卑劣应用领域为风电叶片领域、电梯电机等传统率域、太阳能等新能源领域、食物包装领域。讲演期内，由于国表里经济不景气，特别是风电领域的休养仍在不竭，风电叶片行业库存较大，行业需求下降，使得公司总体的产品销量出现了下滑， 特别是风电叶片用胶的销量出现赫然下滑， 讲演期内公司风电叶片用环氧树脂结构胶的销量同比下降47%， 传统率域用胶的销量也有所下滑。另外产量的下降导致单元出产成本的上升。这种行业举座事迹下滑的趋势，使得康达新材2012年第一季度的真实净利润同比下降80%以上，该公司为了使经营事迹不至于“太丢脸”，“不得不”隐蔽利润大幅下降的真实情况。

公司层面说明（截取自2013年年报）：

（二）机会因素：

1、财务作秀成本低

在中国成本市场轨制不健全的情况下，上市公司的作秀成本很低。起初，对于通过财务作秀的上市者，法律只是对其予以罚金了事，而且罚金金额不高出募资金额的5%，这比银行的贷款利率低得多。其次，对于匡助财务作秀的事务所和CPA，最多是罚金和告诫处罚，即使涉案司帐师被终生禁入成本市场，他们仍不错为非上市公司服务。终末，对于保荐机构出具有伪善纪录、误导性述说或者首要遗漏的保荐书，《证券法》规定不错没收业务收入，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚金；情节严重的，暂停或者破除联系业务许可。但这样的法律规定从未得到贯彻执行。

假设康达新材当年憨厚守信，老老实实地上报事迹出现较大幅度下滑的会后事项，那么很可能就无法上市了。事实的反差就是如斯巨大：铤而走险欺骗上市，不仅刊行新股圈到3亿元真金白银，而且公司市值急剧扩张到31亿元以上；所承担的风险只不外是被罚了60万元，加上职责东说念主被罚的65万元，总共唯有125万元，外加不痛不痒的“告诫”。如斯一双照，给东说念主的嗅觉是铤而无险，赢者通吃。

正因为处罚如斯之轻，股市的作秀事件频发。唯有不包庇作秀者，进而对作秀者实施隆刑峻法，中国的股市才有但愿，才不会透顶沉沦为让老庶民厌烦的“圈钱市”。

2、信息不对称

信息不对称是当前成本市场上的普遍气候，许多公司也恰是利用这种信息不对称的特色，从中获取利益。康达新材亦然利用了这种技能，蒙骗过关，取得上市经历。该公司利用政府一般难以取得企业的里面管理信息，从而对成本和利润作念动作。在该事件中，小股东的权益也受到了侵害，以至于其后发生的一系列维权事件。这里体现了康达新材利用了小股东和大股东信息不对称。

3、保荐机构难辞其咎

在康达新材为上市所作念的准备处事中，光大证券是该公司的保荐机构，未在报送的会后首要事项文献中如实说明事迹下滑的联系情况。

（三）借口因素：

费力的上市需求

跟着市场经济的快速发展，许多公司通过IPO上市来扩大市场份额，促进企业发展。康达新材亦然如斯。

就在康达新材“过会”后至公司股票上市前，公司经营事迹出现较大幅度下滑，但康达新材在向证监会报送的《康达新材会后事项》中，却承诺不存在影响刊行上市和投资者判断的首要会后事项，也莫得对其时公司经营事迹出现较大幅度下滑的事实另向证监会书面说明。这种未表现企业真实财务景色的作念法，营造了经营事迹莫得受到外界因素首要影响的形象，以顺利取得上市经历。上市一个月后，该公司就已召募资金2.6亿元，取得大批的资金。

第七部分：启示

    很长一段时间以来，我国上市公司违规气候屡见报端，从上市过程到上市以后的经营管理、资源配置、资金运用、利润分配、信息表现等方方面面。康达新材为了能够上市不吝进行财务作秀，扭曲公司经营事迹，严重损伤了投资者的利益，也挫伤了股民的投资积极性。上市公司作秀为何屡禁不啻，除上市公司自身的说念德外，我国成本市场规则不健全亦然重要因素。要促进市场主体的健康发展，要提高上市公司的质地，督促上市公司履行好信息表现的义务，就必须从以下几个方面完善成本市场。

    1、我国退市轨制有待完善

    2014年10月17日，中国证监会稳健发布了《对于革新完善并严格实施上市公司退市轨制的若干意见》，2014年11月16日稳健开始实行。

    一是为更好地保护中小股东的正当权益，进一步完善了主动退市的里面决策模范。

    二是为增多可操作性，明确首要信息表现坐法判断的原则模范。

    三是周延首要坐法强制退市的例外情形，补充规定了东说念主民法院照章破除行政处罚决定情形下的联系安排。

    四是完善了“退市整理期”轨制。

五是为便于投资者补偿机制运行，扩大了限制联系主题股份减持的情形。

    2、加强监管和惩处力度

    3、健全企业里面财务控制

4、加强诚信和说念德教育

第八部分：参考文献

（1）    ，002669，zyyw.shtml

（2）   

（3）   

（4）    _263013.htm

（5）    _detail/&FrontComContent_list01-111ContId=6&comContentId=6&comp_stats=comp-FrontComContent_list01-111.html

（6）   

（7）    -04-13/60824100.PDF?www.cninfo.com.cn

（8）    _263013.htm

（9）    -01-25/62065355.PDF

（10）-01-18/62034054.PDF

（11）-10-24/61693667.PDF

（12）-07-06/62795245.PDF

10  对客户业务不了解会导致审计风险

学习目的

通过本案例的学习，使学生领路初步业务行径对司帐师事务所的重要风趣，了解初步业务行径的目的和内容组成，尤其要注重评价注册司帐师对职业说念德规范的苦守情况。

一、案例配景

马韦伯是事务所的高档合伙东说念主，在事务所每年新招聘的审计东说念主员培训班上，他都要给新职工讲上一课，他非常喜爱这项处事，老是结合我方多年的处事经验来教育业务常识。他常常阅读国表里的业内刊物，了解了国表里同行遇到的许多问题。在本年的培训班上他讲了国外发生的这样一件事。

（一）公司的基本情况

里特尔斯联合健康有限公司的主要业务是向万般公司企业倾销健康保健计划，经受这些公司企业加入该名堂，按月收取会员费，同期为会员公司的职工提供健康保健服务。里特尔斯联合健康有限公司每年同各公司缔结合同期约定每月会费的应交数额。

（二）案例始末

阿尔森司帐师事务所接手了里特尔斯联合健康有限公司的审计业务，从而使阿尔森得到了一个打入健康保健行业审计市场的机会。

里特尔斯联合健康有限公司的财务主管叫斯多迈，曾在大学学过财务专科。阿尔森司帐师事务所接手里特尔斯联合健康有限公司的审计业务后与斯多迈进行了战斗，并开始计划里特尔斯联合健康有限公司的首次审计处事。阿尔森司帐师事务所并莫得健康保健组织审计方面的经验，但联系审计东说念主员阅读了关联这方面的文章和册本，找到了行业协会对于保健业的审计指南。阿尔森司帐师事务所对该项审计业务制订了详细的审计计划，对公司所处的行业和公司管理层进行了透顶的了解，内控测试表明公司里面控制运行有用。在实施实质性测试中，审计东说念主员了解到一个特殊问题，即如何测度健康保健组织由签约而形成的欠债。这种称之为“尚未记录”的欠债对阿尔森司帐师事务所来说是一项新内容，审计负责东说念主要求仔细研究一下如何谋略这种欠债。

阿尔森司帐师事务所的审计负责东说念主了解到，该公司总裁与一个在另一个城市经营健康保健组织的一又友权衡，得到了这个一又友传来的如何测度“尚未记录”欠债的公式的说明传真件。这个公式是以历史数据为基础的。总裁把这个公式给了斯多迈，后者把自经营年度之初起的12个月的数据代入公式来测度“尚未记录”的欠债。阿尔森司帐师事务所的审计负责东说念主了解了情况后认为公式的运用是正确的。

在里特尔斯联合健康有限公司第二个经营年度收尾前，公司管理层感到现款流量与预期并不一致，财务数据骄横会费费率定的偏低。公司管理层对此进行了调查，并聘用了落寞的财务咨询人提倡调查意见。财务咨询人在检验以昨年度“尚未记录”的欠债是如何测度的时候，对所运用的公式提倡了质疑，并对该公式作了进一步研究。落寞咨询人发现该公式大大低估了“尚未记录”的欠债，从而使以昨年度的已审计财务报表中的该项欠债被严重低估，导致了与参加者缔结的合同中所约定的会费费率低于践诺水平。

里特尔斯联合健康有限公司仍是堕入了财务逆境，濒临停业倒闭的边缘，上述发现使公司投资者找到了替罪羊，将阿尔森司帐师事务所告上了法庭。“最周到的审计计划也会出问题”，马韦伯说，“审计师会解释他们是如何计划和实施审计的，如何决定发表他们认为是正确的无保钟情见。但是投资者并不跟你表面到底是经营失败如故审计失败，也不柔软你是不是进行了适当的风险评价和是否收罗了可靠的审计字据。他们需要的是能找出一切问题的审计师，而并不睬睬什么重要性原则”。他接着说，“如果你认为受害的投资者会从你的角度看问题，那么唯有老天爷才气匡助你”。

二、案例分析

（一）联系的基本审计表面常识

1.  初步业务行径的目的

初步业务行径是控制及指责审计风险的第一说念，也黑白常重要的一说念樊篱。

（一）

注册司帐师开展初步业务行径有助于确保在计划审计处事时达到下列要求：

（1）注册司帐师已具备执行业务所需要的落寞性和专科胜任才略；

（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册司帐师保持该项业务意愿的情况；

（3）与被审计单元不存在对审计业务约定书的扭曲。

2.初步业务行径的内容

注册司帐师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务行径：

（1）针对保持客户关系和具体审计业求实施相应的质地控制模范。针对保持客户关系和具体审计业求实施质地控制模范，况且根据实施相应模范的结果作出适当的决策是注册司帐师控制审计风险的重要重要。一语气审计时，注册司帐师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质地控制模范，而在首次接受审计托付时，注册司帐师需要执行针对建立关联客户关系和衔接具体审计业务的质地控制模范。总体来讲，不管一语气审计如故首次接受审计托付，注册司帐师均应当谈判下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的论断是适当的:（1）被审计单元的主要股东、重要管理东说念主员和治理层是否诚信；（2）名堂组是否具备执行审计业务的专科胜任才略以及必要的时间和资源；（3）司帐师事务所和名堂组能否苦守职业说念德规范。由于在一语气审计的情况下，注册司帐师仍是累积了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，名堂负责东说念主通常重点谈判本期或前期审计中发现的首要事项，偏执对保持该客户关系的影响。

（2）评价苦守职业说念德规范的情况，包括评价落寞性。评价苦守职业说念德规范的情况亦然一项非常重要的初步业务行径。质地控制准则含有包括落寞性在内的关联职业说念德要求，注册司帐师应当按照其规定执行。职业说念德规范要求名堂组成员信守落寞、客不雅、公正的原则，保持专科胜任才略和应有的关注，并对审计过程中获知的信息狡饰。自然保持客户关系及具体审计业务和评价职业说念德的处事连结审计业务的全过程，但是启动进行这两项行径需要安排在其它重要审计处事之前，以确保注册司帐师已具备执行业务所需要的落寞性和专科胜任才略，且不存在因管理层诚信问题而影响注册司帐师保持该项业务意愿等情况。

（3）实时缔结或修改审计业务约定书。在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册司帐师应当按照《中国注册司帐师审计准则第 1111 号——审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单元就审计业务约定条件达成一问候见，缔结或修改审计业务约定书，以幸免两边对审计业务的领路产陌生歧。

（二）案例分析

1.注册司帐师在执行审计业务过程中，应长期以风险导向的审计理念来指导审计处事的开展。风险导向的审计理念要求审计处事要点必须前移，注册司帐师必须加强计划审计处事。计划审计是与实施审计同等重要的处事，如果事务所在审计过程中重模范轻计划，例必增多审计失败的可能性，给审计主见的实现带来隐患，最终使整个事务所都将靠近审计风险。因此司帐师事务所必须青睐审计计划处事，在计划处事中不只是是作念出审计处事的时间安排，更重要的是要破耗非常的元气心灵去了解客户偏执环境，以识别和评估可能存在的首要错报风险。

2.司帐师事务所及注册司帐师在衔接业务之前，应当在了解被审计单元基本情况、所处环境的基础上，起初评价其是否能够苦守职业说念德规范的要求，尤其要注重自身是否具备衔接新业务的专科胜任才略，不行为了目下的一时之利，盲目衔接业务。阿尔森司帐师事务所衔接里特尔斯联合健康有限公司的审计业务之前，对这一项新业务所可能带来的风险预计不足，对新业务所波及的常识领域的涉入不深，在专科胜任才略方面存在一定的问题，也为日后因为一个谋略公式的谬妄导致的法律诉讼买下引线。因此，司帐师事务所不可盲目衔接业务或即使在初步业务行径之后认为不错衔接，也应充分利用外部人人的处事，以充分保证和提高审计质地，指责审计风险。

三、案例计议

1．初步业务行径是司帐师事务所规避风险的第一说念樊篱，注册司帐师在了解被审计单元情况的基础上，更要注重对自身的评价，尤其是落寞性和专科胜任才略。请结合案例谈谈你对此模范的领路。

2．司帐师事务所作为一个自夸盈亏的中介机构，拓展业务范围有案可稽，但是在衔接业务的过程中不行只见利益不见风险，请说明注册司帐师衔接业务后应如何保证和提高自身的服务质地，如何尽量规避法律诉讼风险。

3.假如你作为一个注册司帐师，在执业中遇到类似问题超出你的常识范围，你认为如何处理比较适当？

参考汉典

1、郝振平，刘霄仑，《审计学》，北京大学出书社，2007年版

11  PTL俱乐部丑闻

学习目的

通过本案例的学习，使学生领路计划审计处事对指责审计风险的重要风趣，了解计划审计处事的内容和方法，明确司帐师事务所业务衔策应该保持理性。

一、案例配景

（一）PTL（称许天主）俱乐部的基本情况

杰姆和泰米·贝克在1974年创建了PTL（称许天主）俱乐部。这是一家宗教播送联播公司。十余年后，PTL俱乐部领有了50万名会员，年收入约有1亿3千万好意思元。在1986年，贝克爱妻收取了约莫200万好意思元的捐助，在1987年的前三个月里，尽管其时PTL俱乐部流动资金十分着急，但贝克爱妻如故支取了64万好意思元。俱乐部还在其官员的阔绰生活方式上被东说念主们所抨击。在南卡罗莱纳州PTL总部的那些宅邸，都被装修得富丽堂皇，并配备了带有镀金浴具和豪华吊灯的设施。贝克和他的爱妻在西海岸高地上领有一套价值60万好意思元的公寓。他们还有许多辆包括劳斯·莱施在内的名牌轿车。

    （二）案例始末

   该俱乐部主席泰米·贝克利用教徒们的虔忠诚理召募到了千千万万好意思元的资金。然后，他通过设立诡秘的工资司帐，从中衰落了几百万元的巨款，供我方阔绰品使用。事情败露后，参与此俱乐部审计的好意思国第七大司帐师事务所──拉文索司帐师事务是以及德勤司帐师事务所都不同程度地被卷入到民事诉讼纠纷中去。终末，拉文索司帐师事务所因被判支付巨额赔款而停业。这一非上市公司的最大补偿案，有许多令我国注册司帐师反想的东西。

在1987年，贝克和他的亲近的助手们受到了厚爱的调查。其时有字据表明，PTL俱乐部的资金被贝克挪用，以支付给予前的一个教诲文牍，以便让她绝口不言她与贝克之间的一段转眼的私交。这次爆光导致了针对PTL俱乐部的财务景色的一系列调查，调查机构有国内税务局，联邦调查局，好意思国邮政局以及许多其他联邦或州的机构。1987年3月，贝克被迫辞去了俱乐部主席的职务。两年后，他因被指控为欺骗和制造野心而被定罪，并被处以罚金50万好意思元以及在联邦监狱服刑45年。

贝克丑闻激勉了一场世界性的争论，争论焦点在于，为什么宗教播送联播公司的财务控制是如斯松懈？为什么其筹集资金的行径是如斯清寒规章轨制。所公布的汉典骄横：贝克和他的助手们从PTL俱乐部资金中支取了巨额的薪水和津贴，而这些资金是通过电视向虔敬的信徒们募捐而来的。

1.PTL俱乐部的里面控制裂缝

    1987年以前，贝克的品评者们就一直宝石要求更大程度地表现PTL俱乐部的财务景色。但贝克拒却了这样的要求。他反复宣称，这种表现是分歧时宜的，而且亦然不必要的。因为PTL俱乐部的财务控制措施非常强。此外，贝克还常常领导他的品评者们：“俱乐部领有优秀的司帐东说念主员，而且有声誉很好的司帐师事务所对之进行外部审计。”然则，在1987年和1988年对PTL俱乐部大批调查的结果，表明该组织的里面控制极其软弱，以致在许多方面压根不存在里面控制。调查者们发现：支付薪金的支票被开给了许多无法辩别身份的东说念主；巨额款项被支付给了莫得向PTL俱乐部提供任何服务的所谓咨询人；附在PTL俱乐部的司帐记录里的关联成百万好意思元建筑成本的证明文献也找不到了。

    调查者们所揭示的PTL俱乐部司帐系统中最让东说念主感到困惑的时弊，是存在别称谁也不知说念的诡秘工资司帐东说念主员。他以前常常以万般表面向贝克和他的亲密助手们支付资金。这名司帐是如斯的诡秘，以致于俱乐部的财务主管都不知说念该司帐支付的用度属于什么性质。PTL俱乐部的董事会成员也都不知说念他的存在。令东说念主诧异的是，该司帐东说念主员的支票登记册被拉文索·郝瓦司帐师事务所的一个合伙东说念主所保存，该事务所是PTL俱乐部所聘用的执行外部审计业务的单元。事实上，那位诡秘司帐东说念主员就是负责管理PTL俱乐部审计的审计合伙东说念主。当一张支票在账上被开出时，贝克或他的一个助手就会打电话给这位拉文索司帐师事务所的合伙东说念主。他也会如期地打电， 话来决定PTL俱乐部是否该在账上存入额外的资金。

    2.法律诉讼结果

    拉文索司帐师事务所因它在PTL俱乐部丑闻中的作用被平方的予以抨击。终末，在一场7亿5千7百万好意思元的集团诉讼案件中，被PTL俱乐部以前的资助者们指控为共同被告东说念主。告状东说念主称，拉文索司帐师事务所匡助贝克歪曲地表述了PTL俱乐部的财务景色，况且通过那位诡秘工资司帐东说念主员，为贝克从PTL俱乐部衰落了上百万好意思元创造了条件。该诉讼案件的另一个共同被告东说念主是德勤·哈斯金斯·赛尔司帐师事务所，它是PTL俱乐部1984年以前的司帐师事务所。尽管德勤司帐师事务所的扫数东说念主员均未替诡秘工资司帐东说念主员保存支票登记册，但它如故靠近与拉文索司帐师事务所相似的指控。

    PTL俱乐部在1984年由于某些未被揭示的原因而不再聘用德勤司帐师事务所作为它的审计执行东说念主，不久，它聘用了拉文索司帐师事务所。拉文索司帐师事务所把PTL俱乐部承袭为顾主的决定，与它七十年代所遴选的敷裕高出心的市场策略关联。仅从1980到1986年的二年间，拉文索司帐师事务所的收入增多了快要300％。如斯巨大的增长。主要是来自于拉文索司帐师事务所接受了象PTL俱乐部那样的高风险客户的结果，而其他的司帐师事务所是不肯意接受此类客户的。拉文索司帐师事务是以前的一个雇员曾这样评价此事：“承袭太多象PTL俱乐部这样有风险的客户是一种令东说念主啼笑皆非的事，这恰是司帐师事务所我方常常建议客户幸免去作念的事”。原告宝石认为：司帐师事务所同意了诡秘工资司帐东说念主员所作念的、被称为“违警付款”的行动。因而，在此件民事诉讼案件中，拉文索司帐师事务所成了共同被告东说念主。“因为PTL俱乐部是拉文索司帐师事务在卡罗特办公室中最大的顾主。”

在1990年的秋天，拉文索司帐师事务所，其时好意思国第七大司帐师事务所，在PTL俱乐部以前的成员们发起的集团诉讼案件中沦为共同被告东说念主后不久，就被迫文告停业。两个月以后，陪审团审理了该案件后作出判决：杰米·贝克向PTL俱乐部以前的成员和资助者们补偿1亿3千万好意思元。然则，陪审团发现：德勤·塔奇司帐师事务所，即德勤·哈斯金斯·赛公司的承袭者，在案件中并莫得犯失责罪。在对陪审团的裁决的驳斥中，一位德勤司帐师事务所的管理东说念主员指出，“这件案子的目的，只不外为些以别东说念骨干了不说念德行动作为借口，向一家无辜的司帐司帐师事务所提取巨额补偿而经心规划出来的事。”

二、案例分析

（一）联系的基本审计表面常识

1.计划审计处事的涵义

计划审计处事，是指注册司帐师在具体执行审计模范之前制定总体审政策略和具体审计计划，以将审计风险指责至可接受水平，完成审计任务，实现审计主见。

计划审计处事是一项持续的过程，通常注册司帐师在前一期审计处事收尾后即开始本期的审计计划处事，直到本期审计处事收尾为止。

2.计划审计处事的作用

（1）有助于注册司帐师关注重点审计领域，收罗充分、适当的审计字据；

（2）有助于注册司帐师保持合理的审计成本，提高审计处事效率和质地；

（3）有助于注册司帐师实时发现和处罚潜在问题；

（4）有助于适当的处事分配、提供指导、监督和复核；

（5）有助于妥洽其他注册司帐师和人人处事。

（二）案例分析

尽管PTL俱乐部是一家非上市公司，同期又是一家非盈利组织机构。但是，由于其资金来源平方，使其产生了繁多的利害关系东说念主。因此，在审核非上市公司时，注册司帐师同样存在许多风险。从上述案例中，咱们可从中经受到如下几点启示与训导：

1．不管是上市公司还黑白上市公司，司帐师事务所在取舍客户时，都应幸免去取舍那些高风险行业的客户。即使选上了，也要慎之又慎。在上述案例中，作为有多年历史的好意思国第七大司帐师事务所──拉文索司帐师事务所，由于想急于开拓市场，饥肠辘辘，不管四六二十四，只须有客源，全都照单全收，纳为我方的审计客户。使得当年的业务收入增多了300％，可谓惬心之极。然则，好景不常，不出一年，连老本全都赔光。此训导不可谓不深刻。是以，司帐师事务所在开拓市场时，不行以烽火质地为前提，不行以去世风险管理为前提。不然的话，这种短期行动，必将遭到市场经济的贬责。

2．注册司帐师不管是执行上市公司的审计，如故执行非盈利单元的审计，保持落寞性是注册司帐师职业说念德的精髓。在上述案例中，拉文索司帐师事务所的合伙东说念主同期充任了PTL俱乐部的诡秘工资司帐东说念主员的变装，严重违背了职业说念德的精神。因此，只须有东说念主告状，注册司帐师就必输无疑。是以，注册司帐师能兼什么职，不行兼什么职，必须要以落寞性来作为权衡模范。离开这一模范，注册司帐师就有可能因相背职业说念德而负相应的法律职责。

三、想考题

1.司帐师事务所在接受一位顾主前应执行什么模范？

2.对待PTL俱乐部这样所谓的高风险顾主，尤其应细心些什么？

3.对于注册司帐师审计来说，权衡其能否得以生涯和发展的惟一模范就是质地。而注册司帐师作为一个高风险行业，你认为其应该如何进行风险管理，计划审计处事在其中能阐明什么样的作用？

1、参考文献

1、汉典来源：李若山，《审计案例——国外审计诉讼案例》，辽宁东说念主民出书社，1998年版

（官银编写）

12  巴克雷建筑公司审计案例

学习目的

通过本案例的学习，使学生掌持重要性水平的界定问题，领路重要性水平、审计风险和审计字据三者之间的关系，领路重要性水平与审计意见之间的关系，领路在总体审政策略中确定重要性评估水平的原因偏执对后续审计处事的影响。

一、案例配景

（一）巴克雷建筑公司的基本情况

1946年，克里斯蒂·威特罗和里伯瑞·普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。跟着公司规模的不断扩大，聘用卢索当司帐，还任命他为执行副总裁。几年后，他们又雇了曾在毕马威司帐师事务所处事过的两个东说念主担任司帐和财务主任。1955年威特罗和普格里兹将他们扫数的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3好意思元的价钱，公开上市刊行了56万股普通股，不久，巴克雷斯公司的股票就列入好意思国证券交易所上市的名单之中。

巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球说念。自1952年好意思国有了自动装瓶机后，保龄球作为一种文娱性的体育行径受到死力阐发，保龄球说念的需求量以惊东说念主的速率增长。巴克雷斯公司在1960年时已是好意思国第三大保龄球说念建造商。据报说念，1956年巴克雷斯公司的总销售额为80万好意思元；4年后，公司总收入高出900万好意思元，净收益约75万好意思元。在1961年头刊行的《华尔街杂志》中，该公司财务主管预测当年的总销售额将达到1500万好意思元，实现利润120万好意思元。

（二）案例始末

巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球说念。在签约建筑合同期，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预支一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，跟着保龄球说念施工的进程，在几年内将余额付清。1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球说念卖给该财务公司，该财务公司再将球说念回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球说念。巴克雷斯公司对上述两类交易莫得谈判任何搭理技巧，在莫得收到任何一笔大额付款之前，就在建造用度上参预了大笔现款。结果，巴克雷斯公司不得不为建筑名堂不断地寻找外部融资。1961年5月为了处罚费力急需的营运资金，公司向好意思国证券交易委员会（SEC）递交了S—1有价证券肯求上市登记表，要求刊行总金额为174万好意思元、期限为15年、利率为5.5%的持久债券。

60年代初，东说念主们对新式保龄球说念发生了有趣，导致旧型球说念市场一落千丈。这出乎预料的市场变化和大批的外借资金，使巴克雷斯公司在1962年堕入了财务危险。许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球说念的运行用度，这愈加重了巴克雷斯公司资金盘活的困难。1962年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦停业法的规定文告停业。停业后，购买该公司1961年公开刊行债券的东说念主们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威司帐师事务所均成为被告。这个案件之是以知名是因为以下原因：起初，该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券刊行作了法律规定以后，该如何处理与此关联的法律纠纷问题。其次，对审计职业界来说，这个案例也很重要，因为它是1933年证券法颁布以来，第一个强调审计东说念主员法律职责范围和性质的案件。

在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官聚合计议了三个问题：

1．巴克雷斯公司在肯求刊行利率为5.5%、期限为15年的债券时，所递交的S—1表中是否包含谬妄的表现；

2．如果表中有谬妄的表现，这些谬妄是否“首要”；

3．在核实表中的内容有无首要谬妄时，审计东说念主员是否履行了应尽的严慎职责。

联邦法讼事麦克林写下了对巴克雷斯公司一案的意见，并从司帐和审计的角度敷陈了对这三个问题的领路。为此，许多审计职业不雅察者认为，唯有通过对照证券法，对注册司帐师进行听证，才气对巴克雷斯公司问题作出公正的处理意见。

问题一：巴克雷斯公司S—1有价证券上市肯求表中是否有谬妄的表现

巴克雷斯公司1958到1960年的财务报表都是由毕马威司帐师事务所审计的。为了刊行债券，S—1表中包含了如下审计内容，即1961年第一季度的财务报表和毕马威司帐师事务所对该季度财务报表的复核。在评价毕马威司帐师事务所在此案件中的表当前，麦克林法官将主要问题聚合在事务所对巴克雷斯公司1960年的报表审计上。法官认为，很赫然，潜在的投资者在阅读S—1表时，要细心1960年的财务报表，而不是未经审计的1961年第一季度报表，或是1958年和1959年的报表。

巴克雷斯公司案中的原告宣称，公司用保龄球说念完工程度来谋略收益是不适当的。这种谋略方法只能用于建筑名堂的成本，而不行说明名堂的收益。因为这些名堂的最终收益是不确定的。对这一不雅点，麦克林法官提倡了反对意见。他裁定：在这种情况下用完工百分比喻法，作为一种司帐处理是适当的。但他也指出，1960年12月31日司帐记录所测度的在建工程中，两项工程的完工程渡过于乐不雅了，因此，报表上级帐年度期末收入也高估了。

所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易，即“天国之说念”的建筑名堂。其时，司帐准则中允许将司帐期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但麦克林法讼事却裁定，这种司帐处理方式即使符合公认司帐准则，但在此也不允许。他指出：“天国之说念”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成名堂的一种“技巧”技能，而不行成为企业的真实销售。1960年利润表中收入的高估，也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。麦克林法讼事尤为关注的是，1960年12月底，巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的14.5万好意思元现款。公司对这次迁移现款交易作了规定，即1961年1月16日，巴克雷斯公司必须再将这笔现款还给这家子公司。很赫然，这笔交易是由卢索特地安排的。麦克林法官作了如下批注：不管如何，这样处理如斯多的现款（14.5万好意思元），而且莫得任何暂时进款的特殊说明，属于误导信息。此事件的发现很重要，因为它揭露了巴克雷斯公司蓄意狡饰经营情况的事实，并说明了巴克雷斯公司高档官员的真实度偏执它方面所作的口供值得怀疑。

麦克林法官除了裁定巴克雷斯公司1960年12月31日报表上现款余额的夸大外，还得出其应收账款和应收票据也夸大了的论断。法官认为，1960年末，公司草率赫然收不回来的应收账款计提5万好意思元的坏账准备，况且有一笔应收账款属于其子公司，不应列在资产欠债表上，因为这属于关联企业行动。对于应收票据，公司常常用客户所签汇票向财务公司贴现，财务公司留住一定比例的金额作为典质，以防部分汇票不行按时杀青。唯有当一张汇票全额杀青后，典质部分才汇给巴克雷斯公司。巴克雷斯公司为了使公布的财务报表骄横精采的资金盘活情况，将财务公司留作典质的金额也列入流动资产名堂中是误导行动。其根由是：（1）由于一些客户常常拖欠票据的支付，有一定比例的典质永远不会汇回巴克雷斯公司；（2）汇款往往是发生在汇票贴现几年之后。麦克林法官指出：终末一个实质性的谬妄是对于年巴克雷斯公司财务报表上的或有欠债名堂低估问题。公司大批的或有欠债是向财务公司贴现应收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司测度或有欠债数额不妥，变成在1960年财务报表中低估金额约为37.5万好意思元。

问题二、巴克雷斯公司S—1有价证券上市肯求表中的谬妄表现是否属于“首要”？

麦克林法官审核S—1表时提倡的第二个主要问题是：财务报表的谬妄表现是否首要。根据1933年证券法例定，判决是否负民事职责的最先决条件就是看其是否存在首要的谬妄表现。SEC对首要性的界说如下：当“首要性”用于任何信息表现要求时其限定范围是，表现的内容使一向严慎的投资者在购买上市登记证券时，能得到合理的信息，不然就属“首要”。对报表中高估的销售额、营业净收入、每股收益等计划“是否会阻碍一般严慎投资者购买”公司1961年发售的债券时，法官裁定：每项谬妄的重办性均不足以打消一个严慎投资者购买债券的念头。因为，债券自己就被认为是一种“投契”证券，是以，将来投资者不会因为1960年财务报表上的销售和收益数据上“非常小的谬妄”而撤退投资。

法官裁定，报表上的或有欠债低估37.5万好意思元也不属于首要数额。他指出，巴克雷斯公司其时的总资产为6101085好意思元，与总资产比拟，不管是报表附注上已表现的，如故践诺如实存在的或有欠债，对将来投资者来说，总资产额可能都是“一个很大的数额”。据他分析：“如果投资者看到巴克雷斯公司报表附注中的说明，也许很乐意买其债券，如果再告诉他们或有欠债践诺比报表附注中高出37.5万好意思元，我怀疑他们是否会立即因此而不买债券。”因此，他认为，这一谬妄表述不具有首要性。然则，麦克林法官裁定报表中流动资产和由此谋略出的流动比率的高估属于首要性谬妄。法官的根由是：与公司股东比拟，债券持有东说念主或将来投资者对公司资金流动景色高估的柔软更甚于对公司收益的高估，尤其对曾发生过资金流动困难和将靠近营运资金短缺的公司更是如斯。

问题3：毕马威司帐师事务所在复核S—1表时，是否尽到应有的严慎职责。在巴克雷斯公司案中，毕马威事务所的主要辩词是：他们已尽到应有的严慎职责。

在1933年证券法中，对严慎职责作了如下界说：在合理的调查分析之后，有适当的根由相信并真实地阐述其时报表所述说的内容均已属实，莫得遗漏任何首要事实，不对报表使用者变成误导，并对此进行扫数的必要说明。根据此界说，毕马威事务所如要对此进行辩论，就必须提供字传说明其审计东说念主员对S—1表进行了“合理地调查”，并由此得出就首要性原则来说表中所述说的内容是正确的。麦克林法官审核了毕马威事务所的处事底稿，这些底稿记录了该事务所为了复核S—1表，对巴克雷斯公司1960年度的财务报表审计模范和1961年每一季度财务报表的复核模范。这项审计和复核处事主要是由年青的高档审计员贝拉第进行的。麦克林法官认为：选贝拉第作为巴克雷斯公司的高档审计员，从事非常复杂的审计业务的决策值得商榷。因为其时他还不是注册司帐师，而且他以前对保龄球行业莫得任何经验，只不外最近刚提为高档审计员辛苦。尤为关注的是“天国之说念”建造名堂的销售回租交易审计模范。在仔细审查毕马威事务所的处事底稿后，法官得出这样一个论断：即贝拉第从来就莫得将这笔交易当作一项重要的关联公司交易进行审计。令东说念主细心的是，承担巴克雷斯公司审计的司理在审计之前很赫然的仍是发现这一事实，他在贝拉第的处事底稿中作了如下批注：“在与泰德·克切尔（巴尔雷斯公司的财务主任）60分钟的面谈这后，他流表现巴克雷斯公司正将一球说念租给其子公司，这一业务的收入来自关联企业，应从巴克雷斯公司的收益中扣除。”对上述批注，贝拉第在处事底稿上加上如下疑望：“关联企业将扫数权转给了别东说念主。”法官发现，这一疑望有些糊涂，但不错说明贝拉第相信这部分资产已卖给了外部局外人。如果是这样的活，法官认为贝拉第应完成一定模范来证实这一销售是否属实，但很显然他却莫得这样作念。

麦克林法官裁定，对贝拉第莫得发现巴克雷斯公司从其非合并公司转入，并在年头再转出的约14.5万好意思元不负有职责。法官指出，卢索莫得文书贝拉第或毕马威事务所的其他审计东说念主员这一情况，“要求贝拉第查出巴克雷斯公司在莫得任何异常气候的条件下所进行的舞弊行动，是分歧理的”。对于对属于财务公司的典质部分，且被列入巴克雷斯公司财务报表的流动资产的处理，法官认为：贝拉第应该不错确定大部分典质在一年内是收不回来的，不行将它列入流动资产。法官对作为高档审计员贝拉第最为严厉的指责是他在1961年春所作念的S—1表的复核。就巴克雷斯公司案中对S—1表的复核有如下法律界说：

对公司报表的期后事项复核的目的（指S—1表的复核作为上市登记声明的参考）是确定公司的财务景色是否有首要变更，是否有首要事项需要表现的，以防资产欠债表上的数字对公众进行误导。

毕马威事务所要求审计东说念主员应遵照的部分审计模范。法官指出：贝拉第所用的模范与公认审计准则一致，但他莫得齐备地完成这些审计模范。他只用了两天多的时间来复核S—1表，总共20.5个小时。对于1961年发生的事项他莫得发现任何谬妄和遗漏，而我前边所述的那些谬妄事项都是首要的，他所得到的谜底都是来自于公司管理层，而莫得切身去证实这些谜底是否属实。是以，他的S—1表复核莫得任何价值。

在麦克林法官通篇研究巴克雷斯公司的审计处事底稿后，他裁定毕马威事务所不行证明其已尽了应有的严慎职责。他对案件中的其他主要问题也提倡了通常论断。与此同期，法案还指出，注册司帐师在无保钟情见审计讲演中，使用了“财务报表真实地反馈其财务景色”一词，因此，当财务报表莫得过达到这一要求时，注册司帐师草率其承诺负责。在法庭要求提交审判结果前，一个妥协有计划使巴克雷斯公司案的关联各方达成共鸣。然则，各方在妥协交易中应该付出的或应该得到些什么，那是永远不会公开的。

二、案例分析

（一）联系的基本审计表面常识

1.重要性的涵义

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是首要的。

为了更明晰地领路重要性的成见，需要细心操纵以下几点：

（1）重要性成见中的错报包含漏报。

（2）重要性包括对数目和性质两个方面的谈判

（3）重要性成见是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的

（4）重要性确实定离不开具体环境

（5）对重要性的评估需要运用职业判断

2.重要性的运用

（1）在审计开始时，就必须对首要错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表档次的重要性和特定交易类别、账户余额和表现的重要性水平，以确定风险评估模范的性质、时间安排和范围；识别和评估首要错报风险；确定进一步审计模范的性质、时间安排和范围。

（2）在整个业务过程中，跟着审计处事的进展，注册司帐师应当根据所取得的新信息更新重要性。即在审计执行阶段，确定践诺执行的重要性水平，以评估首要错报风险并确定进一步审计模范的性质、时间安排和范围。

（3）在形成审计论断阶段，要使用举座重要性水蔼然为了特定交易类别、账户余额和表现而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计讲演中审计意见的影响。

3.践诺执行的重要性

践诺执行的重要性，是指注册司帐师确定的低于财务报表举座的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总额高出财务报表举座的重要性的可能性降至适当的低水平。

4.重要性与审计风险、审计字据的关系

重要性与审计风险之间存在反向关系。即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性与审计字据之间也成反向关系。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计字据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计字据越多。

（二）案例要点分析

该案例中麦克林法官提倡了三个问题，对这三个问题的解读咱们不难发现，是否“首要”成为判决的重要模范，重要性水平的界定对于保护注册司帐师的正当权益，判断注册司帐师是否要对误导的信息负责具有非常重要的法律实践风趣。咱们也进一步领路了注册司帐师审计讲演的参考价值所在。

1．注册司帐师在审核财务报表前，应该充分谈判联系信息使用者的范围，并以此为基础合理界定重要性。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表自然是提交给证监会的，但实质上是针对特定的信息使用者即购买上市公司债券的投资者。因此，注册司帐师应将其服务对象界定在购买债券者范围内，将审计重点放在购买者所关注的万般流动比率上，而不是通过一般的老例审计模范进行审计。在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计局外人。根据习惯法，审计东说念主员如果在审计心仪外地犯了普通罪过，要对预计的局外人承担法律职责。

2．只能以首要性作为模范，去阐述注册司帐师是否履行职责。在上述案例中，法官对于巴克雷斯公司财务报表中是否存在首要谬妄信息的判定，是比较客不雅的，他既莫得将巴克雷斯公司在现款问题上的舞弊职责（通过关联公司借用现款14.5万元，以掩盖其现款短缺气候）怨尤于注册司帐师，也莫得将或有欠债及完工谋略程度所出现的偏差问题，要注册司帐师承担职责，而是将资产流动比率来作为首要问题予以谈判，这就完全站在报表使用者的角度，来谈判什么是首要性问题，也将司帐职责与审计职责进行了明晰的界定，莫得混浊两者。

　　3．审计讲演用辞要严慎。案件发生后，好意思国注册司帐师协会立即了召开会议，修改了审计讲演中的不足，修改了模范无保钟情见审计讲演的款式，删除了一些可能引起东说念主们扭曲的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“首要”等词汇，这样，一朝发生法律纠纷，注册司帐师就有较大的周旋余步。事实证明，在今后的实践中，这一个修改起到了精采的保护作用。

三、想考题

1.如何领路注册司帐师应当合理评估重要性水平，若评估水平与践诺收支较大，会给注册司帐师带来怎样的影响？

2.请安身于本案例简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

3.你认为麦克林法官的最终判决对注册司帐师执业会产生什么样的影响？

汉典文献

1、李若山，《审计案例——国外审计诉讼案例》，辽宁东说念主民出书社，1998年版

12巨东说念主审计案例

学习目的

通过本案例的学习，但愿学生领路审计字据的充分性和适当性、获取审计字据的审计模范，尤其是领路函证模范，掌持函证的样本取舍，函证实施过程和函证结果的控制。

一、案例配景

（1）公司的基本情况

第二次世界大战收尾以后，在好意思国东北部的某些大城市里，涌现出了一种大型的零卖扣头商店，况且很快地遍布到了世界。随后，一部分零卖扣头商开始合并，由此组成了大型连锁扣头的集团公司。巨东说念主零卖公司就是这种零卖扣头商店中的一家。巨东说念主公司于1959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨东说念主公司的销售增长速率，令东说念主畏俱。直至1972年，巨东说念主仍是领有了112家零卖批发商店。

（2）案例分析所波及的联系汉典

在1972年，巨东说念主零卖公司为了掩盖其第一次首要经营损失的真相，他们将250万好意思元的损失改削为150万好意思元的收益。具体的司帐问题：

①分歧老例的应付账款

巨东说念主零卖公司的管理部门为了能在财务讲演上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务景色。表一概述了五种主要的舞弊方法，巨东说念主零卖公司的四个官员就是利用这几种方法，改削了1972年1月29日收尾的司帐年度的应付账款余额。同期，表一还骄横了，由于使用这些方法而波及到的金额，以及巨东说念主公司向罗斯司帐师事务所提供编造伪善疗营养录的根由，这些疗营养录就是用来改变应付账款余额的。

表1 巨东说念主零卖公司对应付账款的蓄意休养

卖方

应付账款减少金额

   应付账款减少的根由

米尔布鲁克刊行商

300，000

以前未入账的预支告白用度

罗兹盖尔公司

 257，000

商品送还‚总购扣头ƒ扣头优惠

各个供应商

 130，000

商品送还

健身器材公司

 170，000

以前购足货品索价过高

 163，000

商品送还

②所谓的预支告白用度

根据证券交易委员会的调查结果，巨东说念主零卖公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日收尾的司帐年度中，敕令下属告白部门的司理，造谣了至少三十万好意思元的预支告白用度，而这些告白用度还未入账。告白部门吩咐，准备了一份十四页的备忘录，在该备忘录上虚构了约莫1，100家的告白商名单，同期纪录着巨东说念主零卖公司以前曾向他们预支过告白用度但并未入账。当罗斯司帐师事务所筹商：为何有那么多笔告忽地均未入账时，巨东说念主零卖公司的官员酬劳为：公司的告白部门曾有几个月忘了收罗记录并记账。

为了考据这些预支的告忽地是否属实，罗斯司帐师事务所向名单中的四个告白商发函询证，况且要求巨东说念主零卖公司为另外二十笔未入账和用度提供证明文献。证券委员会基于以下九点，认为罗斯司帐师事务所使用的审计模范是不充分的。证券委员会起初指出：抽取二十四个样本，不行提供宽裕的字据，来证明这预支的三十万元告忽地劲实上是准确的。其次，罗斯司帐师事务所对四个告白商的覆信清寒宽裕的青睐，因为信中曾指出那笔预支告忽地是谬妄的。谈判到这些用度的可疑之处和时间因素，证券交易委员会认为：罗斯司帐师事务扫数职责取得宽裕多的精准且充分的字据，来证明客户所提供名单中首要事项的正确性。

③巨东说念主零卖公司伪造对米尔布鲁克制造商的假退货

巨东说念主零卖公司的财务副总裁伪造了28个假的贷项文书单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克的账款。米尔布鲁克是一家大型的提供健康和好意思容匡助的制造商，巨东说念主是它的客户。当司帐师细心到这些贷项文书单并筹商公司职员时，罗斯的二个助理审计师，得到了先后三个不同的解释。最初，助理审计师被示知，这些贷项文书书是因为商品送还所发出的。其后又解释说，米尔布鲁克给予巨东说念主公司的二十五万七千元的总购货扣头，使得应付账款减少了相应的金额。终末，巨东说念主公司的职员又说，这笔金额是米尔布鲁克给予巨东说念主公司的折让优惠，以此使得巨东说念主公司成为它的持久顾主。有别称助理审计师对终末一个解释提倡了疑问。因为米尔布鲁克公司完全不错在两边交易中，给予巨东说念主公司一定数目的扣头，使得二者保持持久配合关系。但即便如斯，这笔不错抵减应付账款的扣头数目也实在太大了。

罗斯司帐师事务所的司帐师为了查明米尔布鲁克公司让出的二十五万七千 元的折让优惠是否属实，要求向米尔布鲁克公司的一位高档行政东说念主员求证此事。为特出志这个要求，巨东说念主公司的财务副总裁当着司帐师的面，打电话给一个听起来象是米尔布鲁克公司总裁的东说念主。转眼交谈几句后，巨东说念主公司副总裁把电话递给了一位司帐师。这时，电话另一头的阿谁东说念主，表面上证实了这笔折让优惠，况且同意递交罗斯司帐师事务所一份书面证明。但几天后，巨东说念主公司副总裁又告诉罗斯司帐师事务所的司帐师：米尔布鲁克公司的总裁改变了签发书面证明的主意。司帐师对此非常不悦，因为他并莫得象所要求的那样，拿到证明文献。基于这些原因，被分配调查此事的二位助理审计师写了一份备忘录，附在处事底稿当中，对贷项文书单的真实性提倡质疑。然则，负责巨东说念主公司审计处事的事务所合伙东说念主，其后却认为仍是收罗到充分的字据，不错证实贷项文书单的真实性，就不再深入追查此事。

④巨东说念主零卖公司伪造对罗兹斯盖尔公司的假退货

巨东说念主公司蓄意减少了十三万好意思元的应付给另一个供应商罗兹斯盖尔公司的账款，这是通过三十五份伪造贷项文书单的发出实现的。这些由于巨东说念主公司所属各个零卖批发商店又送还货品所发出贷项文书单，传说已被罗兹斯盖尔公司阐述。然则，证券交易委员会其后的调查表明：许多发出文书的商店，压根就莫得购进过罗兹斯盖尔公司的产品。另外，证券交易委员会还发现，罗兹斯盖尔公司的经济记录中，并无任何凭证或分录与已被巨东说念主公司阐述的贷项文书单关联。当事务所的一位助理审计师在审阅这些文书单的复印件时，他发现存种特殊记号被隐蔽在单子中。当把这些文书单高举在光芒下不雅察时，他发现了单子中被狡饰起来的句子：“唯有在收到货品时才不错记账。”表面看来，这行字告诉巨东说念主公司的司帐东说念主员：除非被能货品所冲减的成本仍是反馈到罗兹斯盖尔公司的卖方账户上，巨东说念主公司才不错抵减应付账款。

这样一来，如果巨东说念主公司在货品上真实送还给罗兹斯盖尔况且已反馈到应付账款科目之前，就把莫得阐述的已购入的商品送还，登记入账，黑白常可疑的。

在审阅这些贷项文书单后，事务所的一位助理审计师，打电话给罗兹斯盖尔的一位司帐东说念主员，筹商他关联这些商品送还的问题，回答是并无任何商品曾被巨东说念主公司送还来过。因此，助理审计师把这件事情讲演给了事务所的合伙东说念主。当合伙东说念主提倡此过后，巨东说念主公司的副总回答说念：罗斯司帐师事务所的助理审计师与罗兹斯盖尔公司的司帐结合过后不久，他又与罗兹公司的总裁交谈过。据他说，助理审计师扭曲了我方与司帐东说念主员关联贷项文书单的言语，况且断言确实是由于送还货品，才发出文书单的。但是，巨东说念主的财务副总又宝石不要合伙东说念主与罗兹斯盖尔公司权衡。进一步计议此事，因为二家公司之间行将发生法律诉讼。最终，合伙东说念主由于收到了信件证实这批由巨东说念主所提倡，然后又退给罗兹的有争议的货品，从而接受了巨东说念主公司对此批贷项文书单的解释。

⑤米尔和莱瑟被索价过高

巨东说念主公司的管理部门曾向下属两个最大部门的司理（米尔和莱瑟）施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们索价过高的赊购事项，这笔金额约莫有十七万七千元。罗斯司帐师事务所为调查这些问题，从巨东说念主提供的名单中，狂放抽取几个供应商，然后给他们打电话，求证索价过高是否真实。然则，在十五个电话求证过程中，司帐师竟然允许巨东说念主公司先同供应商权衡并文书此事，接着又打了个电话，再一次解释事务所要筹商的事项。随后才把电话递给司帐师，直至那时，罗斯司帐师事务所的司帐师才气与供应商通话。这种电话求证的结果以偏执他一些有限的测试，似乎不错使罗斯司帐师事务所接受因索价过高而抵减应付账款的根由。但是，在证券交易委员会其后的调查发现：在通常条件下，有三个供应商在巨东说念主公司劝服后，向罗斯司帐师事务所提供了假证明。也许，在对索价过高一事是否属实的调查中，事务所被通常的技能所欺骗。

⑥巨东说念主零卖公司伪造健好意思产品送还的伪善司帐分录

终末，经过仔细计划，巨东说念主公司假造了发给健好意思产品制造商的贷款文书单，用压根没被阐述的十六万二千元的商品送还来减少应付账款。同样的，很赫然这些产品的送还从来莫得发生过。权衡到巨东说念主公司其他一些和应付账款关联的假分录，证券交易委员会指责罗斯司帐师事务所莫得能够充分调查到这些名堂。

从以上汉典不错看到减少的102.6万好意思元应付账款是通过以下道路实现的：通过虚构约莫1100告白商名单，虚构预支告忽地30万好意思元；伪造64张假贷项文书单（红字发票）所有这个词54.9万好意思元；虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万好意思元。

作为审计该公司的罗丝司帐师事务所，由于执行了一些并无实效的审计模范，尤其是执行了无效的函证模范，而导致审计失败。终末，巨东说念主零卖公司倒闭了，罗丝司帐师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的品评，况且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙东说念主被暂停执业5个月。

二、案例分析

（1）审计字据联系表面常识

①审计字据的含义

审计字据是指注册司帐师为特出出审计论断，形成审计意见而使用的扫数信息。包括组成财务报表基础的司帐记录所含有的信息和其他信息。

②审计字据的充分性和适当性

注册司帐师应当保持职业怀疑立场，运用职业判断，评价审计字据的充分性和适当性。审计字据的充分性是对审计字据数目的权衡，主要与注册司帐师确定的样本量关联。审计字据的适当性，是对审计字据质地的权衡，即审计字据在支柱审计意见所依据的论断方面具有的联系性和可靠性。联系性和可靠性是审计字据适当性的中枢内容，唯有联系且可靠的审计字据才是高质地的。

③获取审计字据的审计模范

在审计过程中，注册司帐师不错根据需要单独或综合运用检验、不雅察、筹商、函证、再行谋略、再行执行和分析模范等审计模范，以获取充分、适当的审计字据。

④函证

函证（即外部函证），是指注册司帐师径直从第三方（被询证者）获取书面酬劳顿为审计字据的过程，书面酬劳不错取舍纸质、电子或其他介质等形式。

注册司帐师应当对银行进款、借债（包括零余额账户和在本期内刊出的账户）、借债及与金融机构交往的其他重要信息实施函证模范，除非有充分字据表明某一银行进款、借债及与金融机构交往的其他重要信息对财务报表不重要且与之联系的首要错报风险很低。如果不对这些名堂实施函证模范，注册司帐师应当在审计处事底稿中说明根由。

当实施函证模范时，注册司帐师应当对询证函保持控制，包括：确定需要阐述或填列的信息；取舍适当的被询证者；遐想询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者径直向注册司帐师回函的地址等信息；发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。

如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册司帐师应当进一步获取审计字据以放手这些疑虑。如果认为询证函回函不可靠，注册司帐师应当评价其对评估的联系首要错报风险（包括舞弊风险），以偏执他审计模范的性质、时间安排和范围的影响。在未回函的情况下，注册司帐师应当实施替代模范以获取联系、可靠的审计字据。

询证函回函中指出的不符事项可能骄横财务报表存在错报或潜在错报。注册司帐师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。

（2）案例的要点分析

①审计字据不具有充分性和适当性

从案例中，不错了解到注册司帐师为了考据30万好意思元预支告忽地的真实性，罗斯司帐师事务所向名单中的四个告白商发函询证，况且要求巨东说念主零卖公司为另外二十笔未入账和用度提供证明文献。从1100家的告白商名单抽取24个样本，不行提供宽裕的字据，来证明这预支的三十万元告忽地劲实上是准确的。这样函证样本量抽取得过低，所获取的审计字据不具有充分性和适当性，无法代表总体。

②获取审计字据的审计模范无效

在审计过程中，注册司帐师不错根据需要单独或综合运用检验、不雅察、筹商、函证、再行谋略、再行执行和分析模范等审计模范，以获取充分、适当的审计字据。但罗丝司帐师事务所，执行了一些并无实效的审计模范，尤其是执行了无效的函证模范，导致了审计失败。

③函证实施过程中控制不到位

在审计中，函证样本的取舍应由注册司帐师决定，对于发函及回函注册司帐师应加以控制。但在求证索价过高是否真实时，罗斯司帐师事务所允许巨东说念主公司先同供应商权衡并文书此事，再进行电询。注册司帐师莫得径直与被询证者相通，也莫得要求被询证者寄回书面阐述函，这样会增多函证信息发生差错和被改削的机会。证券交易委员会其后的调查也发现：在通常条件下，有三个供应商在巨东说念主公司劝服后，向罗斯司帐师事务所提供了假证明。

④函证结果控制不妥

为了考据30万好意思元预支告忽地的真实性，罗斯司帐师事务所向名单中的四个告白商发函询证，覆信中曾指出那笔预支告忽地是谬妄的。但罗斯司帐师事务所对四个告白商的覆信清寒宽裕的青睐，莫得对回函结果进行分析、评价。

三、想考题

（1）在函证抽取样本时如何谈判审计字据的充分性和适当性？

（2）如果被审单元管理层不允许寄发询证函，注册司帐师应遴选什么措施？

（3）进行函证时，电话阐述的结果不错径直作为函证回函字据么？

（4）函证时，如果回函结果不符或未收到回函，注册司帐师应该遴选什么措施？

参考文献

1.中国审计信息与方法，2003年，第7期，李晓慧。

2.巨东说念主零卖公司审计案例

http：//wenku.baidu.com/view/283d313e0912a2161479295c.html

13好意思国安心公司和安达信司帐师事务所案例

 学习目的 

通过本案例的学习，但愿学生能领路审计处事底稿的重要性，掌持审计处事底稿的查阅权限、保存期限和扫数权。

一、 案例配景

（1）公司的基本情况

总部设在好意思国得克萨斯州休斯敦的安心公司经营电力和自然气、能源和商品运输以及为全球客户提供财务和风险管理服务等，其中能源交易业务量居全好意思之首，2000年营业额达1010亿好意思元，总资产为620亿好意思元，业务宽敞40多个国度和地区，职工高出2万名，是好意思国最大的能源公司，亦然世界最大的能源商品和服务公司之一。

（2）案例分析所波及的联系汉典

2001年10月16日，安心公司短暂文告，该公司第三季度吃亏6.38亿好意思元，净资产因受外部合伙关系影响减少12亿好意思元。安心股价随即迅速下落，并引来SEC和多家讼师事务所的关注。10月22日，安心公司承认，SEC的质询已升格为稳健调查。11月8日，安心公司向SEC递交文献，修悛改去5年的财务景色声名，文告1997年以来通过违警技能虚报利润5.86亿好意思元，并未将里面巨额债务和损失如实讲演。11月21日，安心又文告，展期偿还6.9亿好意思元的债务。而后，安心的股价一齐下落，到11月29日已跌至26好意思分，市值仅有2.68亿好意思元，一年前安心公司股价还曾高达90好意思元，市值近800亿好意思元，并在《钞票》杂志所列的全球五百强中位居前十名，还一语气4年在该杂志的调查中荣获全好意思最具创新精神的公司。在安心公司承认有首要舞弊行动后不到2个月内，安心股价便跌破1好意思元，市值缩水，致使多数中小投资者囊中腼腆，许多与安心有着资金业务交往的公司受到巨大影响。如：曾为安心提供贷款的多家银行股价下落，JP摩根大通股价下落5.6％，花旗集团下落5.4％，这两家银行借给安心的款项就高出16亿好意思元之巨。许多银行的信用评级也被指责，金融债券被抛售，引起好意思国债券市场颤动。严重的是，安心案引起的冲击波还远远不行控制在好意思国境内。德国最大的银行集团德意志银行就指出，安心公司堕入危险可能使其损失数千万好意思元。在伦敦，大多数银行股应声下落。在日本四大银行股价创下年度新低，另一家也创下年度次廉价。据路透社报说念，这三家银行借给安心的款项可能高出600亿日元（4.835亿好意思元）。在香港，尽管汇丰银行莫得与安心发生假贷关系，股价依然受到影响而走低。这充分表明，这场由安心引起的冲击波影响深化。一些全球首屈一指的能源无法收逃避险，商品互换以及未平仓现货能源等交易中高出6亿好意思元的合约权益，使世界能源业也受到影响。许多航运集团因安心无法履行合同而停业，好意思国自然气和电力市场更是径直受到巨大冲击等等。西方公论分析，安心公司的债务结构由大批复杂且大部分不受监管的繁衍金融用具组合组成，一朝崩溃，举座金融市场必将蒙牵涉以估量的巨大冲击。

安达信自安心公司1985年开始就为它作念审计，作念了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供里面审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安心签署了一项补充公约，安达信包揽安心的外部审计处事。不仅如斯，安心公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安心公司付给它的5200万好意思元的报酬中一半以上的收入（2700万好意思元）是用来支付咨询服务的。

　　安心从1997年到2001年间虚构利润5.86亿好意思元，并隐蔽了数亿好意思元的债务。好意思国监管部门的调查发现，安心公司的雇员中竟然有100多位来自安达信，包括首席司帐师和财务总监等高档职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着径直或曲折的权衡。

2001年10月安心财务丑闻爆发，好意思国证监会（SEC）文告对安心进行调查。可就在同期，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中烽火了数千页安心公司的文献。而公司在10月17日就已得知好意思国证券交易委员会在对安心公司的财务景色进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才罢手烽火文献。2001年12月安心文告停业。2002年1月安达信承认烽火文献，Arthur Andersen芝加哥总部提倡：这是休斯敦事务所所为。2002年头Arthur Andersen将负责安心审计的资深合伙东说念主大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步骤查的基础上，司法部于3月14日对Arthur Andersen拿起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，根由是该公司在安心丑闻事发后烧毁了联系文献和电脑记录，从而首创了好意思国历史上第通盘大型司帐行受到刑事调查的案例。

注册在瑞士的Andersen World Wide是安达信全球范围内扫数业务的“母”公司。行政总部设在芝加哥的安达信好意思国成员所通过一系列复杂的法律公约安排，和世界各地的安达信成员所建立了复杂的“合伙”关系。通过这种精密安排，和世界各地的成员所分享资源、分配利润、承担风险。安达信好意思国所的补偿职责主要落在好意思国所和好意思国合伙东说念主的身上，其他地区的业务虽有波及，但比拟之下损失应该非常小。

　　为逃匿株连，安达信的国际公司纷繁自寻前程，脱离安达信的全球汇注，2002年3月21日安达信（香港）和安达信（中国）文告加盟普华永说念，安达信被拆掉第一块砖。紧接着俄罗斯安达信文告并入安永；新西兰安达信也文告并入安永；加拿大安达信文告与普华永说念进行合并谈判；西班牙安达信也文告脱离全球体系。安达信（新加坡）、安达信（菲律宾）、安达信（台湾）的业务并入安永；安达信（日本）和安达信（泰国）等并入毕马威。这种景色可谓：从大树底下好歇凉变成树倒猴狲散；或者从消除战壕的盟友变成饱读破万东说念主捶。只能惜百大哥店毁于一朝。

　　2002年3月26日安达信的CEO约瑟夫·贝拉迪诺辞职。

2002年4月3日，安达信国际任命安达信（法国）负责东说念主阿尔多·帕多索为新的CEO，安达信的税收咨询业务也在4月底稳健并入德勤事务所，安达信文告裁人7000多东说念主，占好意思国东说念主员的四分之一；前后不外4个多月的时间，安达信（好意思国）从呼风唤雨的业界“巨无霸”变成众叛亲离、以致泥船渡河的“泥菩萨”，恭候它的除了5月份开庭的讼事，还有停业或者被吞并，其最佳的结局只怕亦然“死缓”。

2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安心停业案的罪过。安达信在陪审团作出决定后文告，从2002年8月31日起罢手从事上市公司的审计业务。而后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构接踵被破除和收购。而2001年财政年度的它的全球营业额为93.4 亿好意思元，代理着好意思国2300家上市公司的审计业务，占好意思国上市公司总额的17％；在全球84个国度设有390个分公司，领有4700名合伙东说念主、2000个配合伙伴，专科东说念主员达8.5万东说念主。

　　8月27日，安达信环球与安心股东和雇员达成公约，同意支付6000万好意思元以处罚由安心停业案所引发的法律诉讼。但安达信好意思国就莫得那么红运了，作为安心的外部审计师，它仍然是这起集体诉讼的被告之一。

　　2002年8月31日，安达信环球（Andersen World wide）集团的好意思国分部——安达信司帐师事务所（Arthur Andersen LLP）文告，从即日起去世在好意思国的全部审计业务，稳健退出其从事了89年的审计行业。

　　2002年10月16日，好意思国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作念出判决，罚金50万好意思元，并禁止它在5年内从行状务，这次裁决使安达信成为好意思国历史上第一家被判“有罪”的大型司帐行。

　　2005年5月31日，好意思国最高法院推翻了安达信公司妨碍司法的判决，认定先前判决清寒充分字据。也许对安达信而言，3年后自然终于比及最高法院为其申雪，但践诺风趣可能将只限定于“还其鲜明”的领域。充其量这一最终裁定也只能使安达信在民事诉讼中则不错处于一个比较成心的位置，而合伙东说念主也可能不会因为败诉而赔得囊中腼腆。

　　2005年12月5日，好意思司法部去世了对安达信的诉讼。这一决定使安达信负责安心审计的大卫·邓肯可能解雇牢狱之灾。安达信垮塌后各分支机构并入普华永说念、毕马威、德勤等事务所。

二．案例分析

（1）审计处事底稿表面敷陈

①审计处事底稿的含义

审计处事底稿，是指注册司帐师对制定的审计计划、实施的审计模范、获取的联系审计字据，以及得出的审计论断作出的记录。审计处事底稿是审计字据的载体，是注册司帐师在审计过程中形成的审计处事记录和获取的汉典。它形成于审计过程，也反馈整个审计过程。

②审计处事底稿的编制要求

注册司帐师编制的审计处事底稿，应当使得未尝战斗该项审计处事的有经验的专科东说念主士明晰了解：按照审计准则和联系法律法例的规定实施的审计模范的性质、时间安排和范围；实施审计模范的结果和获取的审计字据；审计中遇到的首要事项和得出的论断，以及在得出论断时作出的首要职业判断。

③审计处事底稿的性质

审计处事底稿不错以纸质、电子或其他介质形式存在。通常包括总体审政策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、首要事项概要、询证函回函和声明、查对表、关联首要事项的交往函件(包括电子邮件)，注册司帐师还不错将被审计单元文献记录的纲领或复印件(如首要的或特定的合同和公约)作为审计处事底稿的一部分。此外，审计处事底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、名堂组里面或名堂组与被审计单元举行的会议记录、与其他东说念主士(如其他注册司帐师、讼师、人人等)的相通文献及错报汇总表等。但是，审计处事底稿并不行代替被审计单元的司帐记录。审计处事底稿通常不包括已被取代的审计处事底稿的草稿或财务报表的草稿、反馈不全面或初步想考的记录、存在印刷谬妄或其他谬妄而作废的文本，以及访佛的文献记录等。

④审计处事底稿的要素

通常，审计处事底稿包括下列全部或部分要素：审计处事底稿的标题；审计过程记录；审计论断；审计符号偏执说明；索引号及编号；编制者姓名及编制日历；复核者姓名及复核日历。

⑤审计处事底稿的存档和保存期限

注册司帐师应当在审计讲演日后实时将审计处事底稿归整为审计档案，并完成归整最终审计档案过程中的事务性处事。在完成最终审计档案的归整处事后，注册司帐师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计处事底稿。司帐师事务所应当自审计讲演日起，对审计处事底稿至少保存十年。

（2）案例的要点分析

①安心公司对安达信苦守职业说念德存在不利影响

一是自我评价导致的不利影响。从1985年开始，安达信就为安心公司提供审计，还提供里面审计和咨询服务。2001年，安心公司付给它的5200万好意思元的报酬中一半以上的收入是用来支付咨询服务的。司帐师事务所为鉴证客户提供径直影响鉴证对象信息的其他服务，会对其落寞性产生挟制。二是密切关系导致的不利影响。好意思国监管部门的调查发现，安心公司的雇员中竟然有100多位来自安达信，包括首席司帐师和财务总监等高档职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着径直或曲折的权衡。客户的董事、高档管理东说念主员或所处职位能够对业务对象施加首要影响的职工，最近曾担任司帐师事务所的名堂合伙东说念主，会对其落寞性变成挟制。

②审计处事底稿处理不妥

审计处事底稿是注册司帐师对制定的审计计划、实施的审计模范、获取的联系审计字据，以及得出的审计论断作出的记录。它反馈了审计过程和审计想路以及在审计中发现的问题和字据，有助于了解审计时的情况。但安达信的休斯敦事务所在好意思国证监会（SEC）对安心进行调查烽火了数千页安心公司的文献。按规定，注册司帐师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计处事底稿。

三.想考题

（1）在哪种情况下，不错查阅审计处事底稿？

（2）审计处事底稿存档后，能修改么？如果不错，如何修改？

（3）审计处事底稿包含哪些内容？

参考文献

安达信司帐师事务所

审计学教养案例和专题拓展

http：//wenku.baidu.com/view/8fbc622d453610661ed9f4a7.html

14  世界通讯财务舞弊案例

学习目的

职业说念德是扫数从业东说念主员在职业行径中应该遵照的行动准则，职业说念德确立规范的行动模范和倡导的价值导向是促进万般职业东说念主员正常阐明作用的必要渠说念。通过对本案例的学习，使学生在掌持中国注册司帐师职业说念德守则联系基本原则要求的基础上，进一步领路职业说念德的苦守对注册司帐师执业的至关重要性，明确职业说念德准则作为注册司帐师的行动准绳在列国审计实践中都是不可或缺的，是整个注册司帐师行业得以生涯和发展的基础和条件。

一、案例配景

（一）世界通讯公司的基本情况

世界通讯公司（WorldCom，简称世通），仅次于AT&T的好意思国第二大长途电信营运商，其前身是创办于1983年的长途电话扣头公司（LDDS），1995年公司改名为LDDS世通，随后简化为世通。20世纪90年代以来，公司利用成本运作、收购兼并等技能纵脱扩张，一次次献艺“小鱼吃大鱼”和“快鱼吃慢鱼”的戏法，公司规模迅速扩张，只用了不到20年的时间就从一家名不见经传的电信公司迅速发展为全好意思第二大长途电话公司、全球第一大互联网供应商。2002年7月21日肯求停业保护前，世界通讯是一家业务范围覆盖65个国度、领有85000名职工、1000多亿好意思元资产、350多亿好意思元营业收入、为2000多万名个东说念主客户和数万家公司客户提供语音话务、数据传输及互联网服务的超大型跨国公司。

（二）案例始末

2002 年 6月25日傍晚，世界通讯公司上任不到两个月的首席执行官约翰·西择摩尔（John Sidgmore）向新闻媒体发布了一则畏俱世界的音信：里面审计发现，2001 年度以及 2002 年第一季度，世界通讯公司通过将支付给其他电信公司的知道和汇注用度阐述为成人道开销，在五个季度内低估期间用度，虚增利润 38.52 亿好意思元。世界通讯的股票交易被纳斯达克着急停牌两天，复牌的第一个交易日，世界通讯的股价跌至 0.06 好意思元。7月21日，世界通讯向好意思国停业法院纽约南区法院肯求停业保护，陈诉的资产总额高达 1070 亿好意思元，但根据《华尔街日报》请的一些评估人人测度，这些资产的公允价值约为150亿好意思元，而世界通讯的欠债总额接近450亿好意思元，这意味着世界通讯已严重资不抵债约300亿好意思元。世界通讯不仅创下利润作秀的世界记录，还成为好意思国有史以来最大的停业案。8月1日，对财务丑闻负有不可推卸职责的世界通讯前执行副总裁兼前首席财务讼事考特D·苏利文 （Scott D Sullivan）以及前副总裁兼主计长大卫·迈耶斯（David F Myers）被联邦调查局逮捕，靠近着包括证券欺骗等多项指控，若罪名成立，最多可判刑65年。

从1989年起至2002年5月止，世界通讯一直聘用安达信司帐师事务所进行财务审计，后因安达信司帐师事务所卷入安心丑闻，世界通讯在5月下旬改聘毕马威司帐师事务所。但是世界通讯的财务舞弊并不是由经验丰富、技巧精深的跻的安达信（AA）发现的，揭开世界通讯作秀黑幕的好汉是辛西亚·库珀（Cynthia Cooper，世界通讯里面审计部副总司理），哲恩·摩斯（Gene Morse， 擅长电脑技巧的里面审计师）和格林·史小姐（Glyn Smith，内审部高档司理，辛西亚的助理）。这三个里面审计东说念主员不计个东说念主安慰，以身许国，顶住重重重压，才将世界通讯的舞弊罪过明示于宇宙。

毕马威的主审合伙东说念主马龙在审阅了辛西亚等东说念主所提供的字据后，建议他们立即向世界通讯审计委员会稳健讲演。2002年6月20日，世界通讯审计委员会在华盛顿召开会议，马龙向审计委员和会报了辛西亚等东说念主发现的首要问题，对于世界通讯通过将支付给其他电信公司和汇注公司的知道成本由经营用度转作成本开销的作念法，马龙明确表态，这种作念法严重违背公认司帐准则，由此虚增了世通对外讲演的利润。

6月21日至22日，调查的初步情况通报给了安达信司帐师事务所的负责东说念主和主审合伙东说念主时，安达信司帐师事务所表示全然不知世界通讯的这些问题，但这些作念法严重违背公认司帐准则。6月24日，审计委员会再次开会，邀请了世界通讯董事会的一些资深董事，毕马威和安达信的代表以及繁多的讼师和法律咨询人参加。安达信司帐师事务所的代表稳健声明，鉴于世界通讯将知道用度由经营用度调入成本开销，他们对 2001 年度以及 2002 年第二季度的财务报表所发表的审计意见已不再值得相信，建议世界通讯按规定重编报表。6月25日，世界通讯董事会召开着急会议。在听取审计委员会的讲演后，董事会立即作念出四项决议：再行编制2001年度以及 2002 年第一季度的财务报表，要求毕马威司帐师事务所对这些财务报表再行进行全面审计；向好意思国证券交易管理委员会（SEC）通报世界通讯发现的首要司帐问题以及董事会对于重编报表的决定；开除苏利文，取消其斥逐费；与SEC会谈后，立即公开董事会的决定。

世界通讯财务舞弊的动机源于相投华尔街财务分析师的盈利预期，误导投资者对其盈利才略的判断。其粉饰手法主要是以下两类：

一是滥用准备金科目，利用以昨年度计提的万般准备（如递延税款、坏账准备、预提用度）冲销知道成本，以夸大对外讲演的利润。SEC和司法部仍是查实的这类作秀金额就高达16.35亿好意思元。联系业务的司帐处理既无原始凭证和分析汉典支柱，也清寒署名授权和方正根由。联系东说念主员自然知说念这些账务处理清寒方正根由，也不符合公认司帐准则，但最终如故屈从于苏利文的压力，参与作秀。

二是冲回知道成本，夸大成本开销。以“预支容量”的表面，要求分支机构将原先阐述为经营用度的知道成本转至固定资产等成本开销账户，以此指责经营用度，歪曲了其最大用度名堂——知道成本占营业收入的比例，虚构了巨额的利润，上述方法严重误导了投资者对世通盈利才略的判断。

除了在知道成本方面平心而论外，世， 通还利用收购兼并进行司帐驾御，尽可能将收购价钱分管至未完工研发开销，并作为一次性损失在收购当期予以阐述，以达到在将来期间减少商誉摊销或幸免减值损失的目的。同期，通过狂放计提固定资产减值准备以虚增将来期间利润，并以司帐准则的变化为“机会”，利用巨额冲销来消化并购所形成的慷慨的商誉。

具有挖苦意味的是，世通公司的审计东说念主竟然是同庚3月被控在安心财务舞弊案中犯有妨碍司法罪的安达信司帐师事务所。世通丑闻曝光后，尽管安达信宣称“审计员的处事依赖于世通公司管理层的憨厚和廉明”，意欲洗脱关系，但世通高层却认为安达信未能发现世通的账目有问题“是难以置信的”。

安达信公司旧案未了，又遇到了新的极重。不外，此番安达信是否参与或同谋了世通公司的作秀行动仍是不那么重要了，就活着通假账丑闻曝光前十天，好意思国一个联邦大陪审团文告安达信妨碍司法罪成立。10月16日，好意思国得克萨斯州地方法庭对安达信作出最严厉的判决：罚金50万好意思元，在5年内不得从事联系业务。

其实，早在陪审团裁定公布后的8月31日，安达信司帐师事务所就“识相”地文告去世在好意思国的全部审计业务，稳健退出审计行业。随后，该公司关闭了在世界各地的绝大多数办事处，职工数目从2.8万东说念主下降到不足2000东说念主，以前的1200多个客户也都与之隔绝了权衡，转而取舍其他司帐师事务所。这个蜚声国际的司帐师事务所开始解体。

二、案例分析

（一）联系的基本审计表面常识

注册司帐师职业说念德，是指注册司帐师职业品德、职业规律、专科胜任才略及职业职责等的总称。注册司帐师职业说念德规范的必要性是由注册司帐师职业的特殊性和现代审计技巧的复杂性所决定的。

为了向社会明示注册司帐师应达到的说念德水准，好意思英等发达国度接踵制定了为大众普遍接受的职业说念德的准则，国际司帐师联合会说念德委员会也制定了国际职业司帐师说念德准则。中国注册司帐师协会历来也非常青睐职业说念德确立：1997年1月1日，中注协颁布实施了《中国注册司帐师职业说念德基本准则》，共七章三十二条，对注册司帐师职业说念德进行了原则性规定；2002年7月1日，中注协颁布实施了《中国注册司帐师职业说念德规范指导意见》，共九章五十一条，对注册司帐师如何遵照职业说念德的要求进行具体指导；2009年10月14日对外发布（2010年7月1日起实施）了《中国注册司帐师职业说念德守则》和《中国注册司帐师协会非执业会员职业说念德守则》，内容十分丰富，其要求注册司帐师应当苦守守则要求，履行相应的社会职责，宝贵公众利益；应当遵照诚信、客不雅和公正原则，在执行审计和审阅业务以偏执他鉴证业务时保持落寞性；应当获取和保持专科胜任才略，保持应有的关注，勤勉尽责；应当履行狡饰义务，对职业行径中获知的涉密信息狡饰；应当宝贵职业声誉，扶植精采的职业形象。

注册司帐师执行审计和审阅业务以偏执他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持落寞性，不得因任何利害关系影响其客不雅性。所谓实质上的落寞，是指注册司帐师在提倡论断时不受损伤职业判断的因素影响，诚信行事，遵照客不雅和公正原则，保持职业怀疑立场；所谓形式上的落寞，是一种外皮表现，使得一个理性且掌持充分信息的第三方，在权衡扫数联系事实和情况后，认为司帐师事务所或审计名堂组成员莫得损伤诚信原则、客不雅和公正原则或职业怀疑立场。

（二）案例要点分析

世界通讯审计案例黑白常典型的公司财务欺骗导致审计失败的案例，但安达信司帐师事务所自身也有不可推卸的职责。安达信从 1999 年起一直为世通出具无保钟情见的审计讲演。从已表现的汉典看，安达信在对世通审计的过程中，因为清寒应有的职业严慎和职业关注而未能发现本应能够发现的财务舞弊，最终在给投资者和债权东说念主变成巨大损失的同期，也使得自身深陷泥潭，回天乏力，给整个注册司帐师行业敲响了警钟。

安达信司帐师事务所对世界通讯的审计失败，在职业说念德方面主要归于以下两点:

1.非审计服务对审计落寞性的影响

落寞性是注册司帐师审计的灵魂，是审计职业的记号，莫得落寞性，注册司帐师行业就莫得生涯和发展的基础。保持落寞性是注册司帐师起初要考究的职业说念德，是注册司帐师保持客不雅公正立场的前提。注册司帐师既要保持实质上的落寞性，更要细心在形式上保持落寞性的地位，如果存在可能损伤落寞性的利害关系，则司帐师事务所应遴选适当措施指责不利关系对落寞性的影响，以致拒却衔接业务。

根据世界通讯 2002 年4月22日提供的“搜集投票权声明”，安达信在 2001 年共向世界通讯收取 1680 万好意思元的服务用度，其中审计收费 440 万好意思元，税务咨询 760 万好意思元，非财务报表审计（主要是外包的里面财务审计）160万好意思元，其他咨询服务320 万好意思元，安达信从一系列非审计服务中取得的收入远远高于审计业务收费。自1989 年起，安达信一直担任世界通讯的审计师，直到安心丑闻发生后，世界通讯才在 2002 年5月14日除名安达信，改聘毕马威。安达信在以前 10 多年既为世界通讯提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管司帐师事务所同期向客户提供审计和咨询等非审计服务可能对落寞性产生的影响备受各界争议，但是2002 年 7 月 30 日通过的《萨班斯——奥克斯利法案》对代理记账和里面审计等 9 项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，仍是说明监管者和社会公众对注册司帐师烽火落寞性复古购买高额非审计服务这种可能的担忧。

另外，世界通讯历来是安达信密西西比杰克逊（世界通讯总部所在地）分所最有价值的单一客户，这种较高的依赖关系让东说念主不免质疑安达信司帐师事务所的客不雅公正性。毕竟，司帐师事务所的收费如若主要来源于某一客户，过分操心失去某项业务，这时注册司帐师可能就会屈从于该客户的分歧理要求，迁就客户的分歧理要求。安达信为了复古这种客户关系所带来的不菲收入，对仍是识别出的过于激进的收入和盈利主见所可能带来的风险，失去了应有的职业怀疑立场，在一些首要事项的审计中单方面依赖世通高层提供的管理层声明书，对世界通讯不规范的司帐处理有目无睹。

2．职业怀疑立场的缺失

在执业过程中，注册司帐师应当勤勉尽责，长期保持应有的关注，保持职业怀疑立场，苦守职业说念德准则的要求。但是安达信司帐师事务所在对世界通讯的审计中显然莫得作念到职业严慎性的要求，严重违背了好意思国公认审计准则的联系规定，负有首要的罪过职责。

安达信向好意思国证监会和司法部门提供的 1999年至 2001年审计处事底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通讯评估为具有最高等第审计风险的客户。在编制1999年至2001年度审计计划时，安达信对世界通讯审计风险评估如下表所示：

风 险 评 估 项 目                               风险评估级别

司帐及财务讲演风险                                     首要风险

重要管理和雇佣岗亭东说念主员配备的充分性                     中等风险

对审计处事涵盖范围的立场                               中等风险

对信息和东说念主员的无限制战斗                               中等风险

管理当局对于舞弊防范和傍观政策的质地                   中等风险

履行财务讲演职能的才略                                 中等风险

过于激进的收入或盈利主见                               首要风险

精采的司帐和表现惯例                                   中等风险

死力于建立和保持令东说念主酣畅的里面控制系统（包

括对已知的控制问题作出实时和有用的反应）               中等风险

对司帐和讲演(包括审计休养和表现)建议的反应程度         中等风险

                                                                 

从上表的风险评估结果中咱们不错看出，安达信司帐师事务所仍是认识到世界通讯具有财务舞弊的动机，但并未遴选任何有用的草率措施以指责审计风险。面对如斯高风险的审计客户，安达信对世界通讯的知道成本、准备金计提和转回、收入阐述和商誉减值等首要事项进行审计时，简直完全依赖于世界通讯高层的管理声明书，莫得获取足以支柱其审计意见的充分适当的审计字据，以至于未能发现世界通讯的巨额财务舞弊行动。世界通讯审计委员会在 2002 年 6 月向安达信通报世界通讯利用冲销知道成本虚构利润时，安达信向新闻媒体的解释是世界通讯的高层并莫得在管理当局声明书中就此事示知安达信。无线电部门负责东说念主斯图帕克和里面审计负责东说念主辛西亚都曾向安达信司帐师事务所悔怨世界通讯总部要求无线电部门冲销已计提的4亿好意思元的坏账准备，二安达信司帐师事务所却东当耳边风。由此可见，安达信司帐师事务所莫得保持应有的职业审慎和职业怀疑，在未取得联系原始证明汉典的同期过分依赖管理当局的声明，对内审东说念主员提倡的质疑清寒最起码的职业明锐性。

下列各样迹象的存在，只须安达信司帐师事务所审计东说念主员保持应有的职业审慎和职业怀疑应当有才略发现世界通讯的财务舞弊：（1）世界通讯所处电信行业发生在科技泡沫落空、好意思国经济举座疲软的配景下，其经营风险一直处于高位，市场竞争强烈，倒闭不断，坏账剧增；（2）AT&T 从 2001年缘故电信行业的逆转开始发生大规模吃亏，而世界通讯仍然讲演巨额盈利，而利润的高速增长所创造的现款流却难以弥补其成本开销，公司承受着巨大的财务压力，试图通过高价刊行股票或债券筹措资金；（3）世界通讯费力需要相投市场预期，以利于其票据和债券的刊行；复古高股价以复古以换股方式进行收购兼并的劝诱力，各样迹象表明世界通讯管理当局粉饰财务讲演的动机非常强烈；（4）世界通讯公司总部径直给子公司瓜分支机构下达账项休养指示，而莫得提供联系的原始凭证和署名授权等证明材料，财务舞弊技能比较直白；（5）世界通讯管理当局只准予里面审计部从事经营绩效审计，将财务审计排除在里面审计部的法定职责之外。

三、想考题

1．安达信活着通审计的过程中莫得遵照注册司帐师职业说念德的要求执行业务，最终对自身的公信力和服务品牌变成极恶劣的影响，请谈谈审计落寞性与审计失败的关系以及落寞审计在成本市场中的作用。

2.在企业舞弊动机加重、舞弊技能愈加暗藏的配景下，注册司帐师如何判断被审计单元是否存在粉饰财务信息，进行财务欺骗的动机？如何能够保证审计处事的质地？

3.世界通讯公司的财务欺骗给我国上市公司审计带来了哪些警示训导？

4.从世界通讯公司财务丑闻的曝光，你如何看待里面审计的职能和作用？如何提高我国里面审计的质地？

参考文献

1、葛家澍，《司帐数字游戏：好意思国十大财务舞弊案例判辨》，中国财政经济出书社，2003年版

15 弗雷德·斯特公司（厄特马斯公司）审计案例

  ——好意思国首例注册司帐师对使用核定后财务报表的局外人负责的审计案例

学习目的

通过对本案例的学习，但愿学生能领路注册司帐师审计职责与被审计单元管理层职责、治理层职责的不同，愈加理性地认识注册司帐效法律职责的成因、种类偏执变化趋势，明确司帐师事务所及注册司帐师幸免法律诉讼的草率措施。

一、案例配景先容   

（一）弗雷德·斯特公司和厄特马斯公司的基本情况

弗雷德·斯特公司设在纽约市，主要从事橡胶进口和销售业务。在二十年代，橡胶恰是万般工业企业所极需的一种原材料。橡胶进口贸易的性质，决定了该公司需要大批的营运资金。弗雷德·斯特公司却因常常清寒营运资金，而不得不向多家银行和金融机构贷款，以复古其惨淡经营。为此，它通过聘用说念奇与尼文司帐师事务所对其财务报表进行审计，并以经过审计后的资产欠债表和无保钟情见审计讲演，同期向多家金融机构肯求贷款。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，是弗雷德·斯特公司的贷款商，以弗雷德·斯特公司1923年的资产欠债表偏执审计讲演为基础，1924年向弗雷德·斯特公司提供了10万好意思元的贷款，随后又向其披发了两笔所有这个词6．5万好意思元的贷款。

（二）案例始末

1.一脉相承

1924年3月，斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔十万好意思元的货款，厄特马斯公司以前曾和斯特公司发生过几笔小额业务交往，是以对过斯特公司比较熟悉。但这次鉴于贷款数额较大，厄特马斯公司要求斯特公司的管理当局，出具一份经过审计的资产欠债表，以决定是否同意披发这笔贷款给他们。事实上，几个月前，斯特公司仍是请了知名的说念奇与尼文司帐师事务所，对该公司1923年的资产欠债表进行了查证。该事务所在伦敦和纽约均有分支经营机构。纽约的分支机构对斯特公司1923年12月31日的资产欠债表查证后，签署了无保留审计意见审计讲演。（如表1.）并应斯特公司的要求，向它提供三十二份联号的审计讲演副本。说念奇与尼文司帐师事务所自1920年起就一直为斯特公司查账。因此，他很明晰地知说念，斯特公司将会用这些审计讲演，去处银行肯求贷款。但他们并不明晰，斯特公司具体会向哪些银行或金融公司肯求这些贷款。

斯特公司出具的经审计过的资产欠债表骄横，它的总资产已高出了傻头傻脑十万好意思元，且有近一百万好意思元的净资产。在看了这份资产欠债表和审计讲演后，厄特马斯公司向斯特公司提供了十万好意思元贷款。随后，厄特马斯公司又向其披发了两笔所有这个词六万五千好意思元的贷款。在消除时间内，斯特公司还以同样的手法，从其他两家当地银行，得到了高出三十万好意思元的贷款。

对厄特马斯公司和这两家贷款给斯特公司的银行来说，苦难的事终于发生了：1925年1月，斯特公司宣告停业，随之而来的法庭证词表明，就在资产欠债表讲演斯特公司领有一百万好意思元净资产的1923年底，公司已处于资不抵债的绝望状态。斯特公司的别称司帐（在法庭记录上只知其名叫罗姆伯格）以虚构公司巨额司帐分录的方法，向审计东说念主员隐私了公司濒临停业的事实。其中虚构最大一笔的司帐分录，是将高出七十万好意思元的伪善销售收入，记入应收账款账户的借方。

在斯特公司停业后，厄特马斯公司为追回经济损失，告状了说念奇与尼文司帐师事务所。厄特马斯公司宣称：事务所在对斯特公司进行审计时，不仅粗心大意，而且还具有欺骗行动。《纽约时报》也报说念说，厄特马斯公司诉讼案所提倡的罪过补偿要求，是一个全新的成见。而且对那些但愿向事务所追索损失的局外人来说，审判结果将被作为此类案件的重要判例之一。此案罪过补偿要求之是以被大众所关注，就在于说念奇与尼文司帐师事务所与厄特马斯公司并莫得存在职何合约关系。而其时有一条明确的法律条规规定：一方唯有与另一方有明确的合约关系时，才气向另一方追索由于它的罪过行动而变成的损失。

厄特马斯公司诉讼案中另一个令东说念主关注的焦点是，司帐师事务所的创始东说念主乔治·亚历山大·说念奇爵士，成了此案的被告。说念奇先生在第一次世界大战期间，曾担任过两届伦敦行政司法主座。他是在1909年时，与别称叫约翰·尼文的年青司帐师，合办了一个司帐师事务所。约翰是苏格兰东说念主，但已外侨纽约。新的司帐师事务所业务兴旺，说念奇先生也于1917年被英王乔治五世封为爵士，况且最终成了新兴的注册司帐行业中，别称最受东说念主尊敬的东说念主物之一。尼文先生同样也小有名气。但具有讽剌风趣的是，就在斯特公司宣告停业时，尼文正担任好意思国司帐师协会（好意思国注册司帐师协会的前身）的主席。厄特马斯公司诉讼案中所提倡的另一个问题，就是乔治·说念奇爵士和其他莫得径直参与对斯特公司查账的合伙东说念主，是否也草率下属的罪过行动或所称的罪过行动负有法律职责。

表1：

说念奇与尼文司帐师事务所对斯特公司1923年12月31日资产欠债表的审计意见

                                                               

                                                 1924年2月26日

        说念奇与尼文司帐师事务所

           注册司帐师

        梅登路80号，纽约

查账讲演

咱们仍是检验了弗雷德·斯特公司截止于1923年12月31日这一年的账目，特此证明所附的资产欠债表与给咱们的信息妥协释相一致。况且咱们进一步证明，按照联邦所得税的规定，该报表公允地反馈了弗雷德·斯特公司在1923年12月31日的财务景色。

                                                             

 

2.厄特马斯公司与说念奇与尼文司帐师事务所的法律争端

厄特马斯公司对说念奇与尼文司帐师事务所的诉讼案在纽约地方法院进行审理。厄特马斯公司的讼师，述说了说念奇与尼文司帐师事务所的审计东说念主员，应该很疏忽地查出斯特公司在1923年12月31日的资产欠债表中，虚增了七十多万好意思元应收账款名堂这一事实。这个虚构事项如果被纠正的话，将使斯特公司讲演的净资产减少近70%。那么厄特马斯公司也就不可能贷给他如斯大额的款项了。

法庭证词揭示了说念奇与尼文司帐师事务所对斯特公司进行的审计处事，主要是由别称叫西斯先生的年青东说念主完成的。在1924年2月初，当西斯到斯特公司进行查账时，他发现自前一年的四月起，公司均未记总账。因此，他和助手们在最初几天的处事，即是将公司的日记账过入总账。完成这一切以后，斯特公司的应收账款余额约有六十四万四千好意思元。就在西斯准备编制公司账户试算表的前一天，斯特公司的司帐罗姆伯格从西斯手里要走了总账账本。在看收场总账以后，罗姆伯格又作了一笔贷记销售收入、借记应收账款的分录，金额约莫七十万六千好意思元。在这笔应收账款账分录旁，他填入了这个数字，表示这笔金额已过入销售明细账中。第二天，罗姆伯格领导西斯，细心总账中已增多这笔分录，并解释说这笔账是公司十二月份的销售收入，其时由于顽强而莫得记账。西斯不加筹商与调查，便将这些熟习虚有的应收账款，列入资产欠债表中。罗姆伯格偏执副手还为此准备了十七张销售发票，但发票上反馈的销售业务莫得一笔是真实发生过的。

在接下来的证词中，西斯最开始说他不牢记是否检验过那些证明斯特公司十二月份发生销售的十七张发票。但其后当原告讼师指出，只须瞟一眼就能看出那些发票是假的时，西斯承认说他莫得检验过其中的任何一张发票。那些有问题的发票准备得很仓促，既阑珊货运号码，也莫得客户订单号偏执他关联的汉典。在承认莫得检验这些发票后，说念奇与尼文司帐师事务所的讼师为此项顽强辩论说，审计主要是“抽样测试”，而不是对扫数账目进行详细检验。随后又辩讲解，这十七张假发票并未包含在被检验的二百多张发票之内是不足为奇的。法庭对此裁决指出，自然通常审计处事是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于罗姆伯格登记的十二月份大额销售收入性质可疑，说念奇与尼文司帐师事务扫数职责对其进行特别检验。“对于在日常买卖过程中记入账簿的账户来说，用抽样和测试的方式来进行查账就仍是宽裕了。…（然则），由于环境所决定，被告必须对十二月的应收账款给予仔细的检验。”

在审判中，厄特马斯公司的讼师锐利地指出，除了罗姆伯登记的十二月销售收入的疑窦之外，说念奇与尼文司帐师事务所应有更多根由对特斯公司管理当局的廉明性予以怀疑。如在年终平添七十万好意思元应收账款，而且说念奇与尼文司帐师事务所的审计东说念主员在核查该公司存货账目时，曾经发现了高出三十万好意思元的不实之处，这些不实，对比未经审计的存货余额，多估算了90%。于此同期，在对应付账款的检验中，也发现了问题。审计东说念主员发现，该公司使用消除财产向不同的银行肯求了典质贷款……。法庭因而裁决指出：对于说念奇与尼文司帐师事务所的审计东说念主员来说，即即是与斯特公司的职员们有精采的关系，或是在以前的查账处事中，并未发现他们有任何品格方面的问题。但鉴于这次查账中所发现问题的性质和范围，事务所确实草率斯特公司账目的准确性，持极大的怀疑立场。对于这点的看法，法庭记录说念：“筹商要通过表面深入到何种程度，无疑是一个判断力问题，这一丝万般意见往往不一致。当老熟东说念主和精采的声望在一开始就有禁锢置疑的疑窦时，那么对这些疑窦的分析就将导致怀疑和不信任。”

由于讼师不行证明说念奇与尼文司帐师事务所故意欺骗厄特马斯公司（故意欺骗是糊弄成立的必要条件），陪审团撤废了对说念奇与尼文司帐师事务所欺骗罪的指控。但对罪过的指控，陪审团判厄特马斯公司得胜，说念奇与尼文司帐师事务所应向厄特马斯公司补偿高出十八万六千好意思元的损失。但负责此案的法官却认为，此判决有误，是以他推翻了陪审团的判决。法官解释说，他并不是指说念奇与尼文司帐师事务所在一九二三年对斯特公司进行审计时莫得罪过，但他的不雅点来自于一条由来已久的规则，即唯有与被告有合约关系的一方，才气告状和要求被告对顽强而变成的损失进行补偿。“除非顽刚硬意变成了被告相对于原告具有职责的碎裂，不然它不行成为提倡控诉的根由。如果不把被告的职责限制在斯特公司之内，而是将其蔓延到可能阅读与依赖斯特公司资产欠债表的扫数东说念主，那么就等于免强被告对全世界都承担一种潜在的职责。”

厄特马斯公司的讼师对法官的判决表示叛逆，并决定拿起上诉。纽约最高法院受理上诉的部门在查阅结案情后，通过投票的方式，以3比2的高出半数的决定，复古了陪审团所作的仲裁。受理上诉此案的大法官麦克阿维提倡：重要问题是，在莫得径直合约关系的情况下，说念奇与尼文司帐师事务所对厄特马斯公司是否应该负有职责。麦克阿维得出论断认为：即使说念奇与尼文司帐师事务所在合约中明确地指出了只与斯特公司发生职责关系，但事务所也草率厄特马斯公司偏执他依赖斯特公司财务报表的各方面，负有一定职责。他指出：事务所不行在出具了无保留审计意见后又宣称对此不负任何职责。正因为被告的专科常识，银行和买卖机构才要求落寞的司帐师出具审验及格的资产欠债表，并据此披发贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时，应合理地保持一笔不苟的专科精神。

尽管麦克阿维法官和他的两个共事确信说念奇与尼文司帐师事务所草率厄特马斯公司负有法律职责。但处理此事的另外两名法官却宝石，这种职责并不存在。持不同意见的法官芬奇认为：如果说念奇与尼文司帐师事务所要负责的话，那么这对事务所来说，就显得太不公说念了。“如果原告（厄特马斯公司）曾经告诉过说念奇与尼文司帐师事务所的审计东说念主员，他们将依据审计意见来披发贷款的话，那么审计东说念主员就有机会来测度他们所负的职责和风险。从而在阐述出具此项审计意见的职责后，就能决定出对账户审查应达到何种程度。”

在法院作出裁决后，说念奇与尼文司帐师事务所的讼师又向更高一级的法院提倡上诉，该法庭对此案作了终末裁决。主审法官杰明·卡说念佐是一位享有殊荣的法律人人，在好意思国法律界颇具影响力。卡说念佐和他的六名副手一致认为：其时推翻陪审团罪过补偿裁决的决定是正确的。卡说念佐基本上同意芬奇法官的意见，即由于说念奇与尼文司帐师事务所在不知出具的审计意见讲演，将被局外人用来作为披发贷款依据的情况下，让其向局外人承担法律职责是不公说念的。他进一步指出说，如果斯特公司在签约时，指定厄特马斯公司作为合约的受益东说念主的话，那么他的判决将不会是这样的。

对说念奇与尼文司帐师事务所和他的同行们来说，苦难的是，在收尾了对厄特马斯公司一案对于补偿的评述后，卡说念佐法官又对此案的另一方面作了严厉的品评，并表示厄特马斯公司如果以首要罪过行动对说念奇与尼文司帐师事务所进行诉讼的话，他们可能会取得得胜。“罪过行动，即使不等同于糊弄，但也不是不行说作为糊弄行动的推断字据……至少这种罪过被认为是首要的情况下，是这样的……（在厄特马斯公司一案中）陪审团不错发现……（说念奇与尼文司帐师事务所的审计东说念主员）对账目不实有目无睹，并盲目地发表了予以赞同的意见。”

二、案例分析

（一）联系的基本审计表面常识

1.司帐职责和审计职责

在被审计单元治理层的监督下，按照适用的财务讲演框架的规定编制财务报表是被审计单元管理层的职责：按照适用的财务讲演框架的规定编制财务报表，并使其实现公允反馈（如适用）；遐想、执行和宝贵必要的里面控制，以使财务报表不存在由于舞弊或谬妄导致的首要错报；

按照中国注册司帐师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册司帐师的职责。

被审计单元与注册司帐师对财务报表的职责，不行相互替代。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同重要，各司其职，财务报表审计不行温柔或替代被审计单元治理层和管理层的职责。

2.注册司帐效法律职责

注册司帐效法律职责，是指注册司帐师在审计过程中，由于莫得遵照注册司帐师执业准则、规则的要求，导致审计失败，而对托付东说念主及利益联系的局外人应负的职责。注册司帐效法律职责包括：民事职责、行政职责和贬责。

3.注册司帐效法律职责形成原因

（1）被审计单元方面的职责：谬妄、舞弊和违背法例的行动

防护或发现舞弊是被审计单元治理层和管理层的职责；准则不要求注册司帐师对舞弊是否仍是发生作出法律风趣上的判定，只须求关注导致财务报表发生首要错报的舞弊

保证经营行径符正当律法例的规定，防护和发现违背法例行动是被审计单元管理层的职责；注册司帐师不应当，也不行对防护被审计单元违背法例行动负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违背法例行动的一项措施。

（2）注册司帐师方面的职责：坐法、过结怨欺骗

违约，指审计东说念主员未能达到合同条件的要求。当违约给他东说念主变成损失机，审计东说念主员应负违约责东说念主。如，在时间和狡饰方面。

罪过，是指审计东说念主员在一定条件下，阑珊应有的合理的严慎。罪过按其程度浅深分为普通过结怨首要罪过。

欺骗是指以欺骗或谗谄他东说念主为目的的一种故意行动。因此又称审计东说念主员的舞弊。

4.注册司帐师应遴选的对策

（1）严格遵照职业说念德守则；

（2）建立司帐师事务所质地控制轨制；

（3）严慎取舍合伙东说念主；

（4）审慎取舍被审计单元；

（5）招收及格的东说念主员，并予以适当培训和督导；

（6）与托付东说念主缔结业务约定书；

（7）严格苦守审计准则；

（8）提取风险基金和购买职责保障；

（9）聘用有经验的讼师。

（二）案例分析

作为落寞的第三方，注册司帐师对管理层所提供的财务报表发表的审计意见，对于提高管理层对外公布的财务信息的真实度、减少财务讲演中的舞弊气候具有非常重要的风趣。恰是由于注册司帐师审计讲演的公信力和法律着力，社会公众将因为相信审计讲演的客不雅公正而进行决策和判断。此案的审判结果使得注册司帐师的法律职责，尤其是审计业务中对第三东说念主的法律职责成为了注册司帐师乃至全社会非常关注的热门问题。

此案是对于注册司帐师对于第三东说念主职责的一个划期间的案例，其审判结果对好意思国注册司帐师行业主要有三点影响。

1.它确定了首要受益东说念主规则。审计合约的首要受益东说念主，即审计讲演所指向的收益东说念主，有权对有罪过的审计东说念主员追索损失，也就是说注册司帐师对第三东说念主负有职责。同期确定了三个要素：（1）注册司帐师要知说念该审计用于特定的目的；（2）用于特定目的的对象须相信该审计讲演；（3）须证明注册司帐师有行动表明他与特定对象有某种关系，这种关系表明注册司帐师知说念特定对象对审计讲演的相信。这就是所谓的“厄特乌斯主义”的传统作念法。根据此作念法，唯有一丝的原告能得胜把他们我方确立为审计合约中的主要受益东说念主。但岂论怎样，就此案结果而言，通过这一案例从此扩大了审计东说念主员法律职责范围。

2.它为局外人的讼师提供了一种新的法律诉讼策略以寻求补偿。此案之后，类似案件的原告讼师们纷繁开始以首要罪过为由，告状司帐师事务所偏执注册司帐师。而在此以前，对非合约关系的第三东说念主来说，告状注册司帐师的惟一可行根由唯有糊弄。为此，审计东说念主员一下子靠近着更大程度的法律职责。

注册司帐师对使用财务报表的第三东说念主的法律职责范围，被渐渐扩大了。第一次扩大是紧接着厄特马斯公司案件后，于一九三三年颁布的《证券法》。该联邦法案在各州的法律基础上，强化了注册司帐师一种非常重要的法律职责，即对购买新上市证券的最初购买东说念主，应负一定的法律职责。而且，原告不需要去证实注册司帐师是否有糊弄行动、或首要罪过、以致有无罪过。相反，原告只须能证明，与销售新的证券相权衡的财务报表中有首要谬妄或遗漏，那么事务所作为被告就必须证明，他的雇员在进行审计处事时，是非常勤勉的。为了阐述这种勤勉的辩论，事务所必须证明在进行了“合理的调查”之后，出具的包括在证券登记书中仍是审计的财务报表实质上正确。但如果原告能明确指出这份有争议的财务报表中含有首要谬妄的话，被告的辩论一般会被法官驳回。

在而后的几十年中，注册司帐师的法律职责在老例法律规定下，也有了一定的扩大。一九六五年，好意思国立法部门出台了一套在法律裁决时被大批征引的法律纲领， 即《民事侵权行动案重述》，该纲领指出，除原始受益东说念主之外，可料想受益东说念主也有权向失职的注册司帐师追索损失。可料想的受益东说念主是指一些有限的潜在使用财务报表的团体或阶级的成员。一九八三年的罗斯布鲁斯法案最终超越了上述法律纲领的界限，判定具有普通罪过的注册司帐师对不错合理料想的第三东说念主负有职责。所谓不错合理料想的第三东说念主，是指注册司帐师在正常情况下能够料想将依赖所审计的司帐报表的东说念主，包括了那些范围广大又无法识别的在今后可能与企业发生关系的东说念主。比起可料想的第三东说念主来说，可合理料想的第三东说念主包含了更大范围的潜在报表使用者，可合理料想的第三东说念主的最广义的界说是，将包括扫数领有一份经审计东说念主员核定过财务报表并据此作出决策的个东说念主投资者们。根据习惯法，注册司帐师对第三东说念主的职责仍处于不确定状态，有些司法机关认为注册司帐师仅因首要过结怨欺骗对第三东说念主负责，但有些州法院又宝石具有普通罪过的注册司帐师也要对已料想的第三东说念主负责。

3.如何界定司帐师事务所合伙东说念主的法律职责

卡说念佐法官对此案谈及的第二个问题是：乔治·说念奇先生和他的合伙东说念主，尽管他们与斯特公司的法律纠纷莫得径直关系，但其个东说念主是否应为参与此事的下属的行动负法律职责，值得探讨。尽管此案是否存在罪过行动无定论，但卡说念佐法官指出，原告有权要求再行审判，以确定说念奇与尼文司帐师事务所的罪过行动，究竟是属于糊弄、如故首要罪过。卡说念佐法官还十分明确地说说念：既然那些雇员都是事务所合伙东说念主的处事主说念主员，那么说念奇与尼文司帐师事务所的扫数合伙东说念主，都应为事务所雇员在斯特公司审计过程中的一切行动，负法律职责。

此案对我国注册司帐师行业和法律处事者也有非常重要的鉴戒风趣，能够增强注册司帐师的风险防范认识并遴选必要可行的措施草率法律诉讼，也对以后我国关联注册司帐师的立法产生一定的影响。

岂论如何，只须注册司帐师严格执行审计准则的要求，信守职业说念德，照章审计，审计讲演有理有据，就不错勇敢大地对法律诉讼，以理据争，放手不良影响和损失。

三、想考题

1.你如何看待此案所述的审计东说念主员职责范围的安然扩大，法庭的这种判决对注册司帐师来说是否过于严厉？

2.成文法和习惯法下对局外人的职责有何不同？我国司法解释在注册司帐师的法律职责方面有何具体规定？

3.计议在近几年我国注册司帐师承担法律职责的情况？假如你是别称在执业注册司帐师，会遴选哪些措施草率可能靠近的法律职责？

参考文献

1、             李若山，陈曦，《弗雷德·斯特公司审计案例先容》，中国注册司帐师，1997年08期

16民间审计准则产生的配景——好意思国麦克森·罗宾斯药材公司审计案例

学习目的

通过本案例的学习，但愿学生能了解民间审计准则产生的配景，领路审计准则在审计处事中的作用，掌持应收账款函证和存货监盘这两个审计模范的重要性。

一、案例配景

1938年，好意思国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司短暂文告倒闭。在经济萧瑟时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然则，该公司的倒闭，却使得“报刊以骇东说念主视听的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案波及到审计模范中的一系列问题。

1938年头，持久贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：

一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地莫得累积。而且，流动资金亦未见增多。相反，该部门还不得不依靠公司管理者再行调集资金来进行再投资，以复古出产。

二是公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1983年年底，公司存货反而增多100万好意思元。汤普森公司立即表示，在莫得查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方妥洽控制证券市场的巨擘机构——纽约证券交易委员会调查此事。

纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织关联东说念主员进行调查。起初，调查东说念主员阐述罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一。根据1933年颁布的《证券法》的规定，但凡股票公开上市的公司，必须到证券交易所注册登记，并每年必须提供经民间审计机构——司帐师事务所核定过的财务报表。为此，调查东说念主员进一步审核了该公司这方面情况，发现该公司如实到证券交易所注册登记了，况且，在经营的十余年中，每年都聘用了好意思国知名的普赖斯·沃特豪斯司帐师事务所对该公司的财务报表进行核定。在检验这些审计东说念主员出具的审计讲演中，审计东说念主员每年都对该公司的财务景色及经营效率发表了“正确、适当“等无保留的审计意见。为了核实这些审计论断是否正确，调查东说念主员对该公司1937年的财务景色与经营效率进行了再行审核。结果发现：1937年12月31日的合并资产欠债表计有总资产8700万好意思元，但其中的1907.5万好意思元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万好意思元，销售收入虚构900万好意思元，银行进款虚构7.5万好意思元；在1937年年度合并损益表中，伪善的销售收入和毛利分别达到1820万好意思元和180万好意思元。

在此基础上，调查东说念主员对该公司司理的配景作了进一步骤查，结果发现公司司理菲利普·科斯特偏执同伙穆西卡等东说念主，都是犯有前科的糊弄犯。他们都是用了化名，混入公司并爬上公司管理岗亭。他们将心腹安插在掌管公司财帛的重要岗亭上，并相互串连、臭味相与，使他们的糊弄行径持续很久没能被东说念主发现。

证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一文告，立即引起山地风浪。根据调查结果，罗宾斯药材公司的践诺财务景色早已“资不抵债”，应立即文告停业。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权东说念主。为此，汤普森公司指控沃特豪斯司帐师事务所。汤普森公司认为其是以给罗宾斯公司贷款，是因为相信了司帐师事务所出具的审计讲演。因此，他们要求沃特豪斯司帐师事务所补偿他们的全部损失。

在听证会上，沃特豪斯司帐师事务所拒却了汤普森公司的补偿要求。司帐师事务所认为，他们执行的审计，遵照了好意思国注册司帐师协会在1936年颁布的《财务报表检验》（Examination of Financial Statement）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于司理部门共同串通同谋所致，审计东说念主员对此不负任何职责。终末，在证券交易委员会的联合下，沃特豪斯司帐师事务是以送还积年来收取的审计用度共50万好意思元，作为对汤普森公司债权损失的补偿。

底下是好意思国证券交易管理委员会在此案件审理后出具的文献公告。

好意思国证券交易管理委员会司帐文献公告

第19号公告

1940年12月5日

11F.R.10918　

证券交易法公告第2707号　　　　　　　　　　

McKesson & Robbins， Inc.事件

调查结果和论断的总结-第1-1435号文献

1934年证券交易法第21条(a)项

本公告是关联本委员会根据1934年证券交易法第21条(a)项敕令召开的McKesson & Robbins， Inc.听证会讲演的纲领。

召开听证会的敕令是以如下字据为基础的：McKesson & Robbins， Incorporated的证券注册文献和年度讲演所纪录的信息，特别是附录其中的、由Price， Waterhouse & Co.编制并证明的财务报表及明细表具有首要伪善和误导内容。本委员会规定听证会的目的是决定：

（1）Price， Waterhouse & Co.在编制包括在上述证券注册文献和年度讲演中的财务报表时所取舍审计模范的性质、具体内容和范围；

（2）在编制上述财务报表时Price， Waterhouse & Co.对流行的、一般招供的审计模范模范和要求的苦守和应用的程度；和

（3）包含在上述一般招供的审计实务和原则中确实保财务报表可靠性和准确性的防护措施是否充足。

按照要求，听证会在1939年1月5日开始并持续到1939年4月25日，其间曾有几次必要的休庭。在整个听证会过程中，和其他扫数要求讼师的证东说念主一样，Price， Waterhouse & Co.由讼师作为代理东说念主。这些讼师被给与机会讯问委员会传唤的证东说念主并传唤我方的证东说念主。总共有46位证东说念主被讯问。这些证东说念主中，9位是Price， Waterhouse & Co.的合伙东说念主和职工；12位是作为人人作证的其他事务所的司帐师；1位代表Controllers Institute of America，1位代表American Institute of Consulting Engineers；2位来自S.D. Leidesdorf &Co.，是McKesson & Robbins的托管东说念主方面的司帐师；1位是参与许多文献伪造的东说念主；8位McKesson & Robbins，Inc.的职工；11位McKesson的董事；终末1位是本委员会的调查员，被叫来顽强一些特定文献的。在整个听证会过程中， Price，Waterhouse & Co. 、证东说念主以及他们的讼师在浮浅审讯模范的运行方面给予了最充分的配合。大众听证会记录包括4587页的证词和高出3000页的285件字据汉典。讲演全文初稿的复印件曾提交给了Price，Waterhouse & Co.偏执讼师。在讲演公布之前本委员会对他们的关联反驳和辩论状进行了谈判。

整个讲演根据证言、字据汉典以及本委员会对审计巨擘文献的调查的基础上编制而成，由以下5节正文和5个附录组成。

第Ⅰ节  本委员会的调查结果和论断的纲领

第Ⅱ节  对于舞弊怎样引起社会公众以及本委员会细心的简要述说

第Ⅲ节  对于Coster- Musica偏执同伙怎样对McKesson & Robbins的司帐账簿进行伪造的说明

第Ⅳ节  对于Price， Waterhouse & Co.所实施审计的说明

第Ⅴ节  对于Price，Waterhouse & Co.对McKesson & Robbins， Incorporated的审计以及包含在一般招供的审计实务中的防护措施是否充足的本委员会的论断。

附录A  对于舞弊发现之后，司帐职业团体以及与落寞大众司帐师的业务关联的机构所遴选的措施的爽直纲领

附录B  对于1929年英国公司法中规定审计东说念主任命的条件和Horace B. Samuel所提议的修改所作的比较

附录C  本委员会对于召开身手件公众听证会的敕令

附录D  提供过证言的扫数证东说念主的名单和证言的页数

附录E  对于在听证会上提倡过的扫数字据汉典的记叙

A  主要事实的纲领

McKesson & Robbins，Incorporated（Maryland）的证券在纽约证券所上市交易并根据1934年证券交易法注册。罢休1937年12月31号（即下述舞弊行动被揭露之前最近的），该公司偏执子公司的财务报表反馈其合并总资产高出$8700万。该报表经普华司帐师事务所审计，上报本委员会以及纽约证券交易所，并托付与股东。现已查明这些资产中约莫$1900万完全是虚构的。虚构名堂包括存货$1000万；应收账款$900万；银行进款$75000。这些虚构资产源于布里波特市营业部的经营行径。这些McKesson & Robbins，Incorporated（Maryland）康涅狄格州分部和子公司McKesson & Robbins，Limited（Canada）的帐簿所反馈的国外原料药交易完全是虚构的。1937年度，这些单元记录的伪善营业收入总额达到$18247020.60，根据这些营业收入记录的营业总利润为$1801390.60。1938年12月5日驾驭这项舞弊行动被曝光时，伪善资产仍是增多到约莫$21000，000。

舞弊是McKesson & Robbins公司总司理Frank Donald Coster一手规划的，自从公司在1926年11月与Girard & Co. Inc.合并时就开始了。事实上，Coster 的本名为Philip M. Musica，在用后头的名字时已被判定犯有买卖欺骗罪。几年后，在实施舞弊时Coster主要靠他的三个手足帮手：George E. Dietrich，公司的财务副司理，其本名是George， Musica；Robert J. Dietrich，位于康涅狄格州布里波特市的McKesson & Robbins公司从事发货、成绩和复古部门的负责东说念主，其本名是Robert Musica；George Vernard，本名Arthur Musica，实施与管理只怕是McKesson各公司从事伪善业务所利用的空名办公室的事务、邮件地址，银行帐户和其他行径。

他们为了完成骗局，伪造McKesson各公司从五个加拿大卖主处购货，然后这五个卖主有目的在我方的仓库中复古McKesson表面下的货品。伪造由W. W. Smith & Company， Inc.以McKesson的账户进行的销售，后者将货品径直从加拿大卖主那里提倡装运给顾主。位于蒙特利尔的名为Manning & Company的银行以McKesson的账户伪造购货款的支付和销货款的回笼。现已查明，W. W. Smith & Company， Inc.，Manning & Company以及五个加拿大卖主都是Coster用来造谣伪善交易的虚构的公司或者只不外是借口。

他们利用印有上述公司名字的发票、文书单和其他单子使伪善交易在外皮上具有真实性。除了伪造这些单子之外，Smith与Manning之间的一系列的合同和保文凭以及对于Smith的假信用景色讲演也被通盘利用上了。被作为购货单元的异邦企业是真实的，但与McKesson之间莫得进行过任何所说的交易。

伪善交易在Coster的前任公司，1923年1月31日设立的Girard & Co.， Inc.期间早就开始，渐渐增大直到上述金额。上头所描摹的驾御方法是1935年中期以来一贯利用的腐朽技能。在此之前，伪善商品被伪装成好由布里波特市的McKesson工场收入，再从那里发货。而且，1931年以前McKesson径直用现款支付假装是其时同国内多个供货商进行的虚构的购货交易，其中大部分的现款堪称是所虚构销售的货款的回笼。从现款结算变更为通过利用Manning & Company伪装交易结算不是短暂实行的，1931年以后2种方法并存过一段时期。但是加拿大供货商仅在Manning结算方法中被利用。根据司帐师为从事McKesson & Robbins，Incorporated重组的托管东说念主编制的讲演，传说与这些金额达$24777，851.90伪善交易关联的、McKesson各公司践诺流出的现款中，除了$2869482.95外，简直都是以虚构的应收账款的回笼资金或者通过Manning & Company这个伪造的银行现款汇款复返McKesson各公司的。

B  对于个别审计模范的论断的纲领

本讲演的第Ⅴ节详细地给出了本委员会对于个别审计模范的论断，对于各个题目的详备计议应该参考本论断的根据和全文。底下是论断的纲领。

1．审计东说念主的任命和职责；审计约定范围的决定

从Girard & Co.开始到它的后续企业McKesson公司，扫数要求Price， Waterhouse & Co.作为审计东说念主的任命都是在审计对象年度快收尾时，通过由Coster或者财务总监的McGloon发出的托付书进行的。根据董事们的证言，除了极个别的例外，董事会成员都莫得参与过审计安排，而且，他们既不知说念托付书的内容，也不知说念收件东说念主为Coster的纪录审计业务性质的长文式审计讲演的内容。

自然在本案中，对Price，Waterhouse & Co.的任命和确联盟定范围的方法与一般招供的实务相一致，但本委员会并不认为这是对审计东说念主的保证：在职何场合下那种程度的落寞性就是咱们认为的保护投资者所必要的落寞性。本委员会认为，取舍下列措施将对改善现存的景色大有匡助：

a．在股东大会上由股东投票选任现在年度的审计东说念主，独立即文书审计东说念主对他们的任命。

b．建立以董事会中的非执行董事为成员的委员会，该委员会应该指定整个公司或者管理当局作为审计东说念主的任命东说念主，况且负责安排具体审计托付事项。

c．审计证明（有时又称为随笔式讲演或者意见）应该以股东为收件东说念主。扫数其他的讲演应该提交给董事会，审计东说念主应该将复印件发给每一位董事会成员。

d．审计东说念主应该参加股东大会，就他们提交的讲演回答问题，说明他们是否得到了他们所要求的扫数信息和对账簿及记录的利用，并有权就司帐账目作出他们所但愿的说明或解释。

d．如果因为某些原因审计东说念主未完成约定和提倡相应的讲演，至少应该提交讲演以说明他们已进行的处事和未能完成的根由。该讲演应该由公司寄给扫数的股东。

在执行需要向本委员登记或者其业务与公众利益有很大关系的公司的审计业务时，审计东说念主必须认识到：当他向经营者或者扫数东说念主经营者讲演时岂论他的立场和义务如何，他必须同期充分地认识到他对外部投资者的职责：他应该把经营者自身的行动纳入审计的范围并将审计结果讲演给外部投资者。导入类似于上头概述过的措施有助于巩固对于这些新强调的审计东说念主对外部投资者义务的认识。

2．职工的组成和培训

本委员会发现司帐师事务所之间在职工的组成和业务的分配方面相似性很大。司帐师事所不得不在非常转眼的劳顿期雇佣大批临时职工，对此本委员会感到缺憾。这种景色以及事务所内清寒在通常情况下必须的方法的培训是获取从审计服务中得到的最佳结果的妨碍。公司方面平方取舍自然司帐年度进行司帐决算将大幅度地改善这种景色。与出席作证的人人所属的其他规模相似的事务所比拟，Price，Waterhouse & Co.雇佣的临时职工更多。这种情形，加上Price，Waterhouse & Co.中每个合伙东说念主部下的专职职工和岑岭期职工的比例比其他公司高的事实，导致本委员会得出这样的论断：那就是Price，Waterhouse & Co.的合伙东说念主对他们职工的培训、提高及监督不够青睐。

3．对新客户的调查

身手件中一系列的事实表明，对于新的、不熟悉的顾主，应该在接受审计业务之前，对公司偏执主要负责东说念主进行一些落寞调查。这种调查不错为日后对审计过程中所揭示出来的事实进行的判断提供有价值的配景常识，在极点的情况下，可能导致拒却接受审计托付。

４．对于对客户的里面牵制与控制系统的评价

听证会的记录使本委员会相信对McKesson & Robbins的布里波特市营业部的里面牵制与控制系统的评价并莫得充分实施。人人们的证言导致本委员会得出了进一步的论断：尽管对以证明财务报表为目的的审计来说这是致关重要且基本的问题，许多司帐师对待该问题的立场却过于狂放。由于在对股票公开公司的财务报表的审计中，简直都取舍了测试和抽样的模范，看来对于客户的里面牵制和控制的综合常识的必要性再如何强调也不外分。

5．现款

从听证会的记录不难明白，Price，Waterhouse & Co.在该审计约定中所实施的现款审计在其时一般招供的专科模范的范围之内。同样很明晰，在这个事件之前，许多落寞大众司帐师对其作为整个审计计划的基础，进而作为证明扫数交易的真实性的基础字据太过于依赖现款审核。如身手件，在终末３年的审计中，除了一份约定之外，审计东说念主践诺战斗的企业经营的主要部分仅限于检验传说是由审计东说念主不知说念的代理商在完全不公开的场所进行的交易的书面字据。这让东说念主合计这些代理商的可靠性一定要建立在完全落寞审查的方法上。身手件证明了，在这种情况下根据银行进款余额的阐述作为扫数交易是真实的这一论断的基础是不充分的。

6．应收账款

就总体而言，自然账款阐述莫得包括在内，Price，Waterhouse & Co.所取舍的对应收账款的审计计划符合其时的财务报表审计中所使用的一般招供的模范。事实上，身手件中一系列的事实证明了，“只须是可行的、合理的，应收账款和应收票据总额在流动资产或总资产中占有重要比重的企业”，寄发询证函的作用，身手件发生后审计职业将应收账款及应收票据的阐述作为必要审计模范这一转为的理智性。

7．公司间的账户

听证会的记录表明，对审计东说念主来说只是对公司之间的账户余额的进行一致休养是不够的，复核审计年度中与这些账户关联的交易不错取得关联公司经营方法的有用信息。本委员会认为后者是最佳的实务所要求的模范。在身手件中，自然在某种程度上已应用了所推选的模范，但应用的不够全面和深入。

8．存货

Price，Waterhouse & Co.为考试存货所作的审计计划本色上是阿谁时期一般公认审计实务所规定的。但是，本委员会发现其时司帐师之间对审计东说念主在关联存货的数目、质地和景色的什物考试中的义务和职责范围这个问题，存在着非常首要的意见分歧。Price，Waterhouse & Co.与审计职业中非常大部分一样，承袭了对存货数目、质地和景色的考试应该限于司帐记录考试的立场。但是，也有非常大部分的同样巨擘的意见支柱本委员会所赞同的不雅点，那就是，审计东说念主应该取得对什物的战斗，不管是通过抽查，如故不雅察存货的盘货，或两种方法结合起来。在身手件中并不需要对存货进行特别精好意思的考试去发现舞弊。因此，本委员不行同意，即使这只是Price，Waterhouse & Co.的不雅点：其他司帐东说念主员会容忍他们莫得对践诺从事存货盘货雇员的筹商，并通过傍观确定客户所陈报的存货是否存在的罪过。本委员会建议今后审计职业将要求践诺战斗客户存货的模范作为普通的审计模范。

9．其他资产欠债表名堂

a．波及开拓账户审计的证言建议说，包括Price，Waterhouse & Co.在内的一些司帐东说念主员，最佳比以前的开拓账户审计的一般实务愈加青睐什物检验。

b．尽管对于欠债的审计符合一般招供的实务，但是建议对由非常少数而且不熟悉的供应商供货的大批购入有必要实施落寞的调查。

c．听证会的记录证明，全面了解客户的税务景色是必要的，而Price，Waterhouse & Co.却莫得掌持应用加拿大法律情况下的相应情况。

10．损益账户

本委员会认为，由于这里所实施的损益账户分析中各名堂的数据被分歧适地结合在通盘，导致了重要的关系被掩盖的结果。本委员会的论断是，如果落寞的司帐东说念主员不行宝石实施对复核有用的合适的分析，他就是在玩忽职守。本委员会认为最佳的实务是支柱这个不雅点的。

11． 批发部门

必须再次强调，尽管本讲演的大部分是对于在公司主要负责东说念主径直掌管下的、作为舞弊发生地的两个部门，听证会上也说起了一些在审计业务中有重要性的其他部门，主要是批发部门。审计业务中的这一部分，组成了Price，Waterhouse & Co.的审计约定中的很大部分，在1937年度审计中，占讲演资产总额的70%和净销售额的85%，占审计时间的97%。这些业务的审计是以完全遵照其时流行的一般招供的审计实务的形式实施的，包括对存货的有限的傍观，但莫得对应收账款和应收票据进行阐述。

12．复核模范

Price，Waterhouse & Co.在这个约定中所实施的复核模范的机制和大多数司帐师事务所所实施的在实质上通常。但是，本委员会认为，负责身手件的审计的合伙东说念主并不完全熟悉该企业所在行业的买卖实务，在进行审计约定所要求的预备调查时也莫得充分关注里面牵制和控制中的基本问题。

13．审计证明的款式

在Girard-McKesson的审计期间，Price，Waterhouse & Co.所使用的审计证明的款式符合一般招供的实务。本委员会认为，审计证明的款式应该修改，使之除了包括审计范围的说明之外，还包括一个明确的证明来说明已实施的审计是否足以得志对财务报表发表落寞意见的目的。不详任何一般公认的模范，被不详的模范连同不详的根由都应该被表明。对审计范围或者帐户司帐的例外事项应该被明确地表明为“例外事项”。

14． 存在于Girard-McKesson公司模范和记录中的、审计东说念主细心不雅察的话就可能辅导其发现舞弊的信号

Price，Waterhouse & Co.作为落寞大众司帐师的事务所为F. Donald Coster的公司服务了14年。在他们所实施的审计模范的范围内存在着无数的信号，如果这些信号得到常识和经验丰富的审计师的认识和仔细研究的话，应该会揭表现帐目上的巨大伪善增多.

本委员会并莫得说，也不行说审计东说念主应该将每个帐户都认识为重要，况且若得到考试就能够露馅财务报表中的首要伪造。东说念主们不错相信在一段时间内，许多事情可能或者已被解释以前。但是，本委员会相信，谈判到帐户数目和一些账户被访佛驾御的时间长度，对警悟而有探索精神的审计东说念主来说有宽裕的机会去发现。

C．论断

终末，本委员会对听证会讲演的终末部分进行纲领作为论断。

“本委员会根据记录、人人证东说念主的证言，公认的巨擘文献所明确的事实得出了以下论断，那就是在Girard-McKesson审计期间，Price，Waterhouse & Co.所实施的审计就审计范围和所取舍的模范而言，从形式上看与一般认为必须执行的内容基本一致。他们未能发现资产和收益上的巨额夸大反馈归因于审计业务的实施方式。在实施审计的过程中，他们莫得阐明职业人人的执业所必须的、扫数知名及巨擘审计著述所建议程度的警惕性和探索精神，莫得分析可取得的字据。另外，如果审计东说念主通过老例的存货傍观和应收账款阐述等模范进行什物不雅察和落寞阐述证实公司记录，这种夸大舞弊本应该被揭露的。尽管许多司帐师认为上述审计法子是健全的实务并已使用，但在本次听证会之前并未被审计职业认为是必须执行的法子。”

 “Price，Waterhouse & Co.主张，对于公司总司理在其他身居公司管理要职的里面东说念主员和外部东说念主员的匡助下，通过大范围的串通同谋完成的隐私资产和收益夸大的记录上的伪造，资产欠债表考试不是用来意图表发现也不行被期待为发现这种伪造，而且，遐想一种有用性程度达到：即使是最高经营主管和身居要职的职工之间的行恶性同谋也无法使其无效的里面牵制轨制践诺上是不可能的。他们认为，这样的事件是忽视的，因此，为了防护这类行动需要大幅度增多审计处事量在经济上是莫得方正性的。”

“从这个立场以及与此事件关联的其他各方作念出的述说中得出的推行是：为了揭露伪造，区别于以测试和抽样为基础的检验，针对全部交易的详细审计是必要的。然则，根据本委员会对该事件的情况的不雅察，由通常的审计东说念主员实施针对全部交易的详细审计只不外是发现大部分类似的伪造文献和伪造交易。尽管这些发现可能导致对本委员会之前作为需要进一步骤查的信号所列举的更多事例的复核，但是莫得根由相信只是凭这一丝就能对交易的真实性提倡更大的疑问。”

“更进一步地说，本委员会相信，即使是对公众持有其股票的公司所作的资产欠债表审计，司帐师仍被祈望发现对资产和利润的巨额夸大，岂论其原因是同谋舞弊如故其他。本委员会相信，全体职员档次的警悟性，加上有经验的司帐师出于职业立场的留心分析，不管夸大反馈的原因是什么，应该能够在夸大达到身手件所示的巨额金额之前就将其发现。况且，本委员会认为，对公司业务的经营方法的分析不应该把公司高档管理者排除在审计对象之外。本委员会认为，落寞大众司帐师在对须提交本委员会并向股东公开的财务报表，就企业在编制中所应用的司帐原则进行审核时所提供的重要业务禁锢低估，发现帐户中的巨额夸大是这种审计的一个主要目的，尽管不得不承认这种审计不行发现扫数的小额衰落。总之，本委员会认为，在身手件中Price，Waterhouse & Co.未能揭露资产和收益上的巨额夸大的失败不应该被用来一般性地质问以测试和抽样为技能的财务报表审计中已确立的模范。”

“本委员会还认为，审计模范应该有更大的改进，以便审计东说念主通过什物傍观和落寞阐述对被审计公司的记录和文献所揭示的事实进行进一步的查对。如果只以帐簿和记录中所纪录的信息为基础的审计存在过的话，这种审计的期间早已以前。多年来，应用什物傍观或落寞阐述的方法证实资产和欠债如实存在。正如这个讲演反复指出的一样，扩大这类审计模范的方法有许多。尤其是在本次听证会之前被看作是可取舍法子的关联存货的傍观和应收账款的阐述等审计模范，应该按照万般司帐团体已通过的决议，将其作为正规的审计模范用于审计提供给投资者的财务报表反馈的综合性和可靠性。”

“本委员会仔细地谈判过用来指导司帐师在证明须提交给本委员会的财务报表时所取舍的审计法子的特殊规则和规定是否适合需要。司帐职业仍是遴选行动取舍身手件中说起的部分审计模范。在现存时点咱们莫得根由相信，这些扩张的模范不行得到支柱，符合本讲演所建议标的的审计模范的扩张得不到实行。而且，对于审计讲演中应该进行的表现的种类，由股东取舍审计东说念主等本讲演中提倡的特别建议的承袭，应该由以下条件来保证：经过合意的的审计模范的准则得到苦守、根据万般情况中的景色谈判具体的瞄准则的相背、司帐师将愈加落寞于经营者。除非出现狡辩的字据，本委员会合计现在的有计划比代替有计划——对应于须向本委员会报送财务报表的证券刊行者的种类详细规定审计范围和需要苦守的模范——更可取，而且，现在的有计划将容忍修改审计模范，开发对应于特殊证券刊行者的不同处理。”

二、案例分析

该案例对注册司帐师行业的影响与启示

（1）麦克森·罗宾斯公司停业案的表现对民间审计界产生了首要大影响，也提倡了新的课题。

起初此案件的表现对好意思国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独巧合位的民间审计及审计论断的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提倡了民间审计处事质地如何保证，怎样阐明民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生涯和发展等问题。要处罚上述问题，民间审计界应该围绕提高审计质地问题深刻反想，吸取训导，遴选可行措施，有用规范审计行动。   

（2）究竟谁草率财务报表的真实性负责？如审计东说念主员核定的财务报表与事实不符，审计东说念主员应负哪些职责？

对此，好意思国注册司帐师协会下属的审计模范委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计东说念主员。”如果审计东说念主员核定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业里面因共同同谋而使里面控制轨制失效时，即使再崇高的审计东说念主员，在成本、时间的限制下，亦然无法发现这些欺骗行动的。为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计东说念主员时，立即遭到审计东说念主员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大部分案子中……所波及到的审计问题，只是东说念主的行动自己的失败，而不是一般所遵照的模范失败。”因此，“好意思国注册司帐师协会仍然决定不修改1936年的声明，不竭发展公认审计模范”。是以，罗宾斯药材公司案件，使审计东说念主员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业里面东说念主为变成，则审计东说念主员不草率此负责。其次，审计东说念主员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计模范，使审计处事规范化，能够有用地保护尽责的审计东说念主员，免受不必要的法律指责。

（3）对现行审计模范进行了全面检讨

通过罗宾斯药材公司案件也露馅了其时审计模范的不足：即只青睐账册凭证而看轻什物的审核；只青睐企业里面的字据而忽视了外部审计字据的取得。在罗宾斯停业案件听证会上，12位人人提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计模范规则。在规则中，证券交易委员会要求：今后审计东说念主员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业里面要查对关联字据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的字据。在评价存货时，除了验看关联账单外，还要进行什物盘查，除此之外还要求审计东说念主员对企业的里面控制轨制进行评价，并强调了审计东说念主员对大众利益东说念主员负责。与此同期，好意思国的注册司帐师协会所属的审计模范特别委员会，于1939年5月，颁布了《审计模范的扩大》，对审计模范作了上述几个方面的修改。

（4）此案件对好意思国民间审计准则出台具有深化风趣

其一，给好意思国民间审计界以极具劝服力的警示，引起好意思国证券交易委员会对规范民间审计行动的青睐，促使好意思证券交易委员会参预力量研究和改进关联规范，完善了审计模范；其二，案件漂泊了好意思国执业司帐师协会，使其青睐了对民间审计处事加以规范的问题，使其建立了制定审计规范的组织机构，除了出台了《审计模范的扩展》这一审计规范，对审计模范和审计方法提倡了具体的规范性的要求外，好意思国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提倡了“公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards)”的成见。1954年，好意思国审计模范委员会发表了《公认审计准则——其风趣和范围》（Generally Accepted  Auditing Standards，Their Significance and Scope），被誉为好意思国注册司帐师职业界“宪法”的十条公认审计准则（GAAS）稳健出台。

三、想考题

（1）如何领路被审计单元的司帐报表职责和注册司帐师的审计职责的关系？

（2）如何领路应收账款函证和存货监盘这两个模范在审计处事中的重要性？

（3）函证时，如果回函结果不符或未收到回函，注册司帐师应该遴选什么措施？对存货如果无法实施监盘，应遴选什么替代模范？

汉典来源：

1.百度文库：麦克森·罗宾斯药材公司审计案例

2. 乌羽至英.审计字据论[M].日本：国元书斋，1983

17 法尔莫公司案例

学习目的

通过本案例的学习，但愿学生了解存货审计的主见，领路存货盘货的局限，掌持识别存货舞弊的审计模范及方法。

一、案例配景

从孩提期间开始，米奇·莫纳斯就心爱简直扫数的畅通，尤其是篮球。但是因禀赋及身高所限，他莫得机会到职业球队打球。然则，莫纳斯如实领有一个扫数顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法扼制的求胜欲望。

莫纳斯把他无限的元气心灵从球场上迁移到他的董事长办公室里。他起初设法取得了位于（好意思）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了世界连锁的法尔莫公司。苦难的是，这一切明朗都是建立在资产作秀——未检验出来的存货高估和伪善利润的基础上的，这些舞弊行动最终导致了莫纳斯偏执公司的停业。同期也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万好意思元。底下是这起案件的经过：

自取得第一家药店开始，莫纳斯就渴望着把他的小店发展成一个弘大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例扣头来销售商 品。莫纳斯起初作念的就是把践诺上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用我方的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着我方畅谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了宽裕的投资用以收购了8家药店，奠定了他的微型药品帝国的基础。这个帝国其后发展到了领有300家连锁店的规模。一时 间，莫纳斯成为金融领域的风浪东说念主物，他的公司则在阳土敦市赢得了令东说念主看重的地位。

在一次偶然的机会导致这个经心遐想的、至少引起5亿好意思元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制伪善利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。其时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全不错发展得宽裕大以使得它能顺利地宝石它的销售方式。最终在莫纳斯的刚硬压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册司帐师的审计，一套反馈灾祸的现实。

他们先将扫数的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式再行分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造 增多存货并减少销售成本的伪善记账凭证、阐述购货却不同期阐述欠债、多计或加倍谋略存货的数目。财务部门之是以不错隐私存货短缺是因为注册司帐师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月文书法尔莫公司他们将检验哪些药店。管理东说念主员随之将那4家药店堆满什物存货，而把那些虚增的部分分 配到其余的296家药店。如果不谈判其司帐作秀，法尔莫公司践诺已濒临停业。在最近一次审计中，其现款已紧缺到供应商因其未能实时支付购货款而挟制取消对其供货的地步。

注册司帐师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了慷慨的代价。这项审计失败使司帐师事务所在民事诉讼中损失了3亿好意思元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本东说念主则被判下狱5年。

二、案例分析：如何识别存货舞弊

为何注册司帐师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？约略，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到对于它的文章，从电视中看到对于莫纳斯努力奋斗的报说念，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在谬妄的假设下执行审计，即认为他们的客户莫得进行司帐报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地获利。追想整个事件，只须任何东说念主问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司岂肯获利？”，注册司帐师们约略就能够发现这起舞弊事件。

此案件给咱们敲响了警钟，存货审计是如斯的重要，亦然如斯的复杂，使得存货舞弊并非仅凭爽直的监盘就可查出。不外，如果注册司帐师能够弄清这些欺骗性驾御是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有匡助，这就意味着注册司帐师必须掌持识别存货舞弊的技巧。

（1）存货价值的驾御手法

存货的价值确定波及两个要素：数目和价钱。确定现存存货的数目往往比较困难，因为货品老是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间迁移以及参预到出产过程之中。存货单元价钱的谋略同样可能存在问题，因为取舍先进先出法、后进先出法、平均成本法以偏执他的计价方法所谋略出来的存货价值将不可幸免地 存在较大的相反。正因如斯，复杂的存货账户体系往往成为极具劝诱力的舞弊对象。

不憨厚的企业往往利用以下几种方法的组合来进行存货作秀：虚构不存在的存货，存货盘货驾御，以及谬妄的存货成本化。扫数这些经心遐想的有计划有一个共同的目的，即虚增存货的价值。

①虚构存货

正如莫纳斯所作念的那样，一个极易猜度的增多存货资产价值的方法是对践诺上并不存在的名堂编造万般伪善汉典，如莫得原始凭证支柱的记账凭证、夸大存货盘货表上存货数目、伪造装运和验收讲演以及伪善的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有用识别，注册司帐师往往需要通过其他的道路来证实存货的存在与估价。

②存货盘货驾御

注册司帐师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取关联存货的审计字据。因此，对注册司帐师来说，执行和记录盘货测试显得非常重要。缺憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册司帐师的处事底稿。因而，注册司帐师必须遴选宽裕的措施以确保审计字据的真实性。

例如来说，假设审计客户在司帐期间收尾前五天收到一多数货品，随之将扫数与之关联的验收讲演和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐蔽起来。然后，在存货什物盘货时，雇员们再将这些货品清点并计入注册司帐师测试的那批货品中去。

显然，在上例中什物存货将被高估，同期有通常金额的欠债被低估。对于客户来说，遴选这种方法的平正是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的谋略之中。遇到这种情况，注册司帐师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也不错检验司帐期间收尾后一段时间内的款项开销。如果注册司帐师发现存未在采购日记账中记录的径直支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。

③谬妄的存货成本化

自然任何存贷名堂都可能存在不适当成本化的情况，但产制品名堂中这方面的问题尤为杰出。关联产制品被成本化的部分通常是销售用度和管理用度。为了发现这些问题，注册司帐师应当对出产过程中的关联东说念主员进行访谈，以获取归入存货成本的用度归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出许多看似非常充分的根由，用以支柱通过对存货名堂进行成本化而增多利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对重要东说念主物的稳健访谈中，如果怀疑有东说念主指使他们夸大关联存货的信息，注册司帐师应遴选一种指天画地的方式，以指责的立场迫使其说出真相。

（2）盘货的局限性

证实存货数目的最有用道路是对其进行举座盘货。注册司帐师必须合理、周到地安排盘货模范并严慎地予以执行。盘货的时间应尽量接连年终结账日。在盘货时应尽可能遴选措施以提高盘货的有用性，比如各存放点同期盘货、罢手存货流动以及盘货数额达到合理的比例等。不外，即使注册司帐师严慎地执行了该模范，也不行保证发现扫数首要的舞弊。这是因为存货的盘货测试存在以下局限性：

①管理当局往往派代表奴才注册司帐师，一方面记录下测试的结果，同期也可掌持测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的名堂中，从而谬妄地增多存货的总体价值。

②在执行盘货测试模范时，注册司帐师一般会预先文书客户测试的时 间和地点以便其作念好盘货前的准备处事。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预先文书使管理当局有机会将存货短缺隐蔽在那些注册司帐师莫得检验的存放点。

③有时注册司帐师并不执行额外的审计模范以进一步检验仍是封好的包装箱。这样，为虚报存货数目，管理当局会在仓库里堆满空箱子。

（3）通过分析模范识别可能的存货舞弊

既然靠监盘并不行发现扫数首要舞弊行动，注册司帐师必须执行分析模范。

一个不憨厚的客户可通过多种道路去驾御存货信息。注册司帐师必须从多种想维角度去看待那些数据，以最大可能地发现存关的舞弊行动。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规作念法作为首要的取舍。也就是说注册司帐师要对管理当局进行首要存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产作秀行动。

①管理当局舞弊的动机

客户进行舞弊的动机可谓多种万般，对其进行分析并在执行审计过程中予以谈判将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常饶恕因：客户公司正靠近财务困难；客户管理当局靠近完成财务计划的压力；存货为资产欠债表中的一个首要名堂；存在合同所限定的供货方面的压力；客户公司企图得到用存贷担保的融资；管理当局靠近来自成本市场的压力，如股价下落、公司靠近退市或被收购的风险等。

②管理当局舞弊的机会

并非扫数的公司都不错通过存货作秀虚增利润并瞒过注册司帐师的盘货模范。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较爽直的公司，要想瞒过注册司帐师而在存货上作念动作黑白常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增多：客户公司是一个制造企业，或者说其领有一个确定存货价值的复杂系统；客户公司波及高新技巧或其他迅速变动的行业；客户公司领有繁多的存货存放地点。

③管理当局舞弊的迹象

虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间比拟，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。自然，还可能会有其他的迹象。在评估存货高估风险的时候，注册司帐师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。存货的增长是否快于销售收入的增长？存货占总资产的百分比是否逐期增多？存货盘活率是否逐期下降？运输成本所占存货成本的比重是否下降？存货的增长是否快于总资产的增长？销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？销售成本的账簿记录是否与税收讲演相抵牾？是否存在用以增多存货余额的首要疗营养录？在一个司帐期间收尾后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？

三、想考题

（1）企业对存货价值驾御的常用手法有哪些？

（2）在存货计价测试中如何利用分析模范？

（3）管理当局在存货名堂上舞弊的迹象包括哪些？

汉典来源：好意思国法尔莫公司司帐报表舞弊案例分析，

-cufe.net/html/cjxy/jdal/huijipian/3290.html

18存货审计案例

学习目的

通过本案例的学习，但愿学生了解存货审计的主见，领路企业关联存货的联系里面控制，掌持存货的审计模范及方法，特别是企业存货监盘的模范和法子。

一、案例配景

本案例包括三个公司的关联审计事项。

（1）宏达公司

宏达公司是一家大型化工企业，其2011年度未审财务报表列示：年末资产总额89330.5万元（其中：存货35200万元，占资产总额的39.4%），欠债总额59255.4万元，净资产30075.1万元；2007年度营业收入87346.5万元，营业成本77245.5万元（其中：原材料成本占70%），净利润4150.6万元。

宏达公司存货核算的司帐政策为：

①存货按践诺成本计价。购入并已验收入库原材料、库存商品按践诺成本入账，入库产制品（平正半制品）按践诺出产成本核算；发出原材料、产制品（平正半制品）、库存商品取舍加权平均法计价。

②存货的盘存轨制为永续盘存制。

③资产欠债表日，存货取舍成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。

存货的组成如下（单元：万元）

名堂

期末数

期初数

账面余额

跌价准备

账面价值

账面余额

跌价准备

账面价值

原材料

11600

11600

8200

8200

在产品

4500

4500

3600

3600

库存商品

19100

19100

15100

15100

所有这个词

35200

35200

26900

26900

宏达公司对其2011年12月31日的存货进行了盘货。存货未计提跌价准备，根由是：预计万般存货的可变现净值不低于其账面价值。

注册司帐师实施的主要审计模范如下：

①存货监盘。华瑞司帐师事务所于2012年1月1日对宏达公司的存货实施了监盘模范。在进行存货监盘前未编制存货监盘计划。盘货收尾后，注册司帐师编写了存货监盘小结，论断为：存货基本账实相符。但未说明（或记录）对存货景色不雅察的情况，亦未说明宏达公司是否仍是适当地区分扫数毁损、古老、过时及残次的存货。

②存货计价测试。注册司帐师按照加权平均法对部分库存商品的发出（结转销售成本）进行了计价测试，测试金额1100万元，测试结果为相反（少转销售成本）108万元。相反的原因是公司出于利润的谈判，改变了存货的计价方法，所抽查的名堂从原材料的发出到库存商品的发出均取舍了先进先出法计价。由于原材料价钱持续高涨，后购入的原材料成本上升，取舍先进先出法计价的结果是成本（价钱）低的名堂先行转出，变成按先进先出法计价比按加权平均法计价少结转成本。

宏达公司因莫得宽裕的变更存货计价政策的根由，同意了注册司帐师的意见，对存货名堂再行改按加权平均法计价，并按加权平均法休养财务报表。

因再行测算的处事量大，注册司帐师谈判到审计成本的限制，经与狼猴子司协商，由公司补充了一份存货计价测算表，该表说明存货计价取舍的是加权平均法，其影响利润的总相反（原少转销售成本）1120万元。注册司帐师对测算表进行了复核时发现，测算表中对各存货名堂只列示金额，莫得列示数目。经筹商宏达公司联系东说念主员，其解释为：测算表数据是通过在谋略机内将存货的计价方法修改为加权平均法后由谋略机自动生成。由此，注册司帐师招供了宏达公司提供的测算表，公司同意按测算表的结果调增销售成本1120万元，同期调减所得税用度369.6万元，共调减净利润750.4万元，经休养后年度净利润由底本的4150.6万元调减为3400.2万元。

③对存货的购进及发出未实施截止测试。

④对存货跌价准备，注册司帐师依据宏达公司提供的关联存货计提跌价准备的说明，未再作测试，并对企业存货不计提跌价准备给予招供。

华瑞司帐师事务所对宏达公司2011年度财务报表出具了模范无保钟情见的审计讲演。

（2）B股份有限公司里面控制模范案例

B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中微型机电类产品的出产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要取舍手工司帐系统。ABC司帐师事务所接受托付审计B公司2011年度司帐报表，C和D注册司帐师负责于2011年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款轮回、出产轮回、销售与收款轮回的里面控制进行了解、测试与评价。通过对B公司里面控制的了解，C和D注册司帐师在审计处事底稿中记录了所了解的和购货与付款轮回、出产轮回、销售与收款轮回联系的里面控制模范，部安分容摘录如下：

 ①对需要购买的仍是列东说念主存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列东说念主存货清单的，由联系需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购开销预算负责的主管东说念主员署名批准。

②采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先一语气编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购东说念主员署名后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

③验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库东说念主员存东说念主库房，并编制预先一语气编号的验收单交仓库东说念主员署名阐述。验收单一式三联，其两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

④应付凭单部门查对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先一语气编号的付款凭单。在付款凭单经被授权东说念主员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票实时送交司帐部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。司帐部门收到附供应商发票的付款凭单后即应实时编制关联的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

⑤应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单偏执附件根据授权审批权限送交审批东说念主审批。审批东说念主审批后，将未付款凭单连同附件交复核东说念主复核，然后交财务出纳东说念主员J。出纳东说念主员J据此办理支付手续，登记现款和银行进款日记账，并在每月末编制银行进款余额调遣表，交司帐主管审核。

 ⑥出产部门收到出产计划部门签发的预先一语气编号的出产文书单后，向仓库提交经批准的预先一语气编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和司帐部门，联留存仓库。

⑦司帐部门的成本司帐K根据收到的出产文书单、领料单、工时记录和产制品东说念主库单等汉典，在月末编制材料用度、东说念主工用度和制造用度分配表，以及完工产品与在产品成安分配表，经本部门的复核东说念主员复核后，据以核算成本和登记联系账簿。

⑧根据批准的顾主订单，销售部编制预先一语气编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权东说念主员批准后，扫数销售单的第一联径直送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单查对无误后装运，并编制一式四联预先一语气编号的发运单，其中三联实时辰送开具账单部门、仓库和顾主，一联留存装运部门。

 ⑨开具账单部门在收到发运单并与销售单查对无误后，编制预先一语气编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单实时送交司帐部门。司帐部门在查对无误后阐述销售收入并登记应收账款账簿。司帐部门如期向顾主寄送对账单，并对顾主提倡的异议进行专门追查。

⑩公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析谋略机系统”完成，该系统由落寞的信息部门负责宝贵管理。司帐部门联系东说念主员负责在系统中实时录入扫数与应收账款交易联系的基础数据。为了便于实时更正录东说念主的基础数据可能存在的差错，信息部门领有修改基础数据的权限。

(3)甲公司存货监盘案例

甲公司设立于2010年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC司帐师事务所于2010年11月30日接受托付，衔接了甲公司2010年度司帐报表审计业务。A注册司帐师接受ABC司帐师事务所指派，负责该项审计业务。联系汉典如下：

2010年12月中旬，A注册司帐师在对甲公司进行审计过程中，获知以下情况，并对存货监盘作念出了相应安排：

①甲公司领有12艘汽船，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2010年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海功课，并将于2011年6月30日全部返港。

②甲公司的1艘为远洋渔轮捕捞的海产品全部托付F国的一家仓储公司代为储存，由甲公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2011年4月30日到F国终末一次卸货，并于6月30日空载复返至国内休息。

③甲公司将于2010年12月31日分别对不同地点的存货数目取舍不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织联系东说念主员进行盘货，填写盘货表，由财务部门查对阐述；对于9艘近海渔轮，要求于2010年12月31日返港，由公司组织联系东说念主员在卸货时取舍磅称测量的方法对其存货进行盘货并另库存放，由财务部门根据盘货表查对阐述；对仪国际功课的3艘由财务部门，要求按照公司统一部署实土地点，填写盘货表并传真回公司，经公司的出产部门审核后，由财务部门查对阐述；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘货，并将存货盘货表传真回公司，由财务部门查对阐述。

④A注册司帐师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货托付F国G司帐师事务所实施监盘。

⑤甲公司向关联公司提交年度司帐报表的截止时间为2011年4月30日，注册司帐师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘模范。甲公司但愿A注册司帐师领路公司存货存放位置的特殊性，要求通过检验公司出产计划于出产日记，存放收、发、存记录以及经财务部门查对阐述的期末存货盘货表等，对远洋渔轮2010年12月31日的存货数目予以审计阐述。

⑥为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收帐款，A注册司帐师根据F国经销处提供的主要客户清单，巧合抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果骄横：1封询证函因无法送达而送还，1封询证函未得到回函，其余3封均得到回函并核实无误。

三、想考题

(1)请评价宏达公司案例中注册司帐师针对存货实施的审计模范是否适当。

(2) 针对B股份有限公司汉典第①至第⑩项，假设不谈判其他条件，请逐项判断B公司上述仍是存在的里面控制模范在遐想上是否存在裂缝。如果存在裂缝，请分别予以指出，并简要说明根由，提倡改进建议。

(3)针对甲公司汉典③，对于甲公司取舍磅称测量的方法进行的存货盘货，简要说明A注册司帐师在监盘过程中应当谈判实施哪些审计模范？针对汉典⑤，请回答A注册司帐师能否同意甲公司的要求，并简要说明根由。针对汉典⑥，对于询证函被送还以及未得到复函的情形，请分别回答A注册司帐师应当进一步实施哪些审计程？

汉典来源：百度文库

20案例称号：“国际关联方交易舞弊识别与认定问题研究--以A公司为例”

专科领域/标的：审计

适用课程：《成本市场与注册司帐师审计》、《审计表面与实务》

选用课程：《审计表面与实务》

编写目的：本案例要实现的教养主见在于：辅导学员进一步关注《中国注册司帐师审计准则1323号--关联方》，创新国际关联方交易的识别与审计模范；另一方面，辅导学员深入学习《中国注册司帐师审计准则1211号--领路被审单元偏执环境是被和评估首要错报风险》、《中国注册司帐师审计准则1231号--针对评估的首要错报风险遴选的草率措施》、《中国注册司帐师审计准则1141号--财务报表审计中与舞弊联系的职责》三项准则，将这三项准则与1323号准则相结合，从而真实掌持现代风险导向审计的精髓。

知 识 点：首要错报风险评估、国际关联方交易识别、国际关联方交易审计

关 键 词：国际化；关联方；财务舞弊；识别方法；认定模范

中语纲领：

国际化经营企业体量一般都比较弘大，在经营的过程中由于业务交往或者股权投资等，会使企业在境外形成诸多形式的关联方。较远的距离给审计处事增多了许多的时间和成本，各地不同的司帐法律法例也给处事增添了不少极重，如何能在尽可能的省俭时间和成本的情况下处罚这些问题，成为了事务是以及联系机构关注的问题，亦然跨国审计实务发展起初需要处罚的问题。

在国内针对境内关联方关联交易审计问题的研究一直在进行，但是对境外关联方的研究却很少，比如境外关联方的识别和认定、境外关联交易审计风险点的发现与识别、如何进行境外关联方交易舞弊的审计等等一系列处事，都有待于进一步的研究和探索。

本文将国际关联方舞弊识别作为中枢内容，结合国际化经营以及关联方识别两个内容，以国际化经营的动因以及进入方式作为切入点，对国际化经营企业国际关联方识别进行一些探讨。以A公司为案例，通过分析A公司表里部环境偏执靠近的问题以及A公司国际化经营的道路与动因，汇总其主要风险点，在此基础上识别其是否由存在未表现国际关联方的可能性，与A公司践诺情况进行比较，考据该方法的可行性。并通过审计，来证明识别的正确。

英文纲领：International business volume is generally relatively large， in the process of operation， due to business dealings or equity investments， will enable enterprises to form many related parties in the form of overseas. Far distance increases a lot of time and cost to the audit work， different accounting laws and regulations also work to add a lot of trouble. How to solve these problems as soon as possible to save time and cost， has become the focus of the firm and relevant agencies， multinational audit practice development is the first problem to be solved

In the domestic research on domestic related party transaction audit problems has been carried out， but few studies on foreign related parties. For example， foreign related parties identified， overseas audit risk of the related party transaction point found and how to recognize and foreign related party transaction fraud and so on a series of work， these problems need to further study and exploration.

In this paper， the overseas related party fraud as the core content， combined with the recognition of two content of the internationalization and related parties， the motivation of internationalization and entry mode as a starting point， makes some discussion on the internationalization of enterprises overseas related party identification. Taking A company as a case， this paper analyzes the internal and external environment of A company and the problems faced by it， as well as the way and motivation of A company's international operation， summarize the main risk points. On this basis to identify whether it had not disclosed the possibility by overseas affiliates， and compared with the actual situation of A， verify the feasibility of this method

KEY WORDS: Internationalization; Related Party; Financial Fraud; recognition methods; Identification Procedure

TYPE OF THESIS: Case Study

“国际关联方交易舞弊识别与认定问题研究--以A公司为例”

作陪全球经济一体化进程的加速，企业国际发展波浪越来越向纵深发展。投资波及国民经济各行业，制造业、金融业、信息传输、软件和信息服务业等领域的投资大幅增长。跨国并购成心于企业迅速扩张规模、增强实力，同期并购方不错利用被并购企业在所在国的销售汇注和品牌效益迅速的占领国际市场。但是，由于国际化进出的不断深入，在境外也产生了许多国内企业的关联方，这给境内公司利用关联方舞弊行径提供了机会。

    一、配景简介

A科技股份有限公司成立于 2003年 6 月，2010年11月18 日在深圳证券交易所上市主要出产单晶硅、多晶硅太阳能组件和太阳能灯具，太阳能组件95%以上出口。集研究、开发和利用太阳能资源的高新技巧企业，其太阳能电板组件领域的产品符合德、好意思和国际三大模范认证，在行业内处于最初地位。公司曾被评为福布斯中国“后劲100强企业”、“国度级高新技巧企业”等，公司产品曾被评为某市重点新产品、国度重点新产品等。

2011年至2013年更换过审计机构，11年岁迹预报和最终的财务讲演屡次反复修改。2014年因无力偿还其于2012年在深交所刊行的10亿元债券的利息A公司的债券和股票被双双罢手交易。据证监会处罚表现，A提前阐述对B能源有限公司销售收入23亿元，且A莫得实时表现其在12至13年期间调减了已售出的太阳能组建的价钱，所有这个词5亿元。同期，A也隐私了一些关联方存在的事实。A莫得在财务报表中表现其在国际收购光伏电站名堂的情况。随后，证监会认定A的践诺控制东说念主、董事长、总司理为证券市场禁入者。

（一））A公司的表里部环境偏执靠近的问题

1. 治理结构分歧理

公司治理结构分歧理。上市公司有董事会、管理层等，他们需要相互配合，为股东的利益，阐明各自的作用。但是在A里面，清寒有用的里面控制轨制及健全的公司治理机制。A的股权结构存在一股独大的问题，董事会的组成和成员的变动上也存在问题，董事、监事、高档管理东说念主员获取的报酬不够合理，这些问题都组成了影响公司治理的不利因素。而且董事长又是A的践诺控制东说念主、总司理，这在民营是一种普遍气候。由于企业里面权柄相对聚合，高层管理可能会不会青睐不同部门的意见，对各部门反应上来的情况青睐程度和了解程度也不一。

2. 成本与用度高

在恶劣的市场环境眼前，公司仍然不停驻扩张的脚步。从2011年的董事会讲演中发现，公司自然认识到了问题，董事会表示“公司开始加强东说念主工开拓和工艺技巧的高效结合，不断强化车间管理、合理调配资源、加速开拓技巧改造、优化里面出产历程等措施”，况且宣称“实现了毁坏”但是从资产表中发现，其所对外自豪的销量大幅高涨是伴跟着成本和销售用度的快速提升，营业利润率从 72%跌到了56%。管理用度也有所上升。

图1-1：成本及利润占收入比

企业成本占收入的比重是呈现上升趋势的，除了2013年，公司出产经营基本罢手时，下降了一些，但也占了接近100%。也就是说，公司的收入，基本被成本消耗，公司利润占收入的比重逐年下降亦然循规蹈矩的。之后再将三者分开各自不雅察分析。

图1-2：收入成本及营业利润情况

从上图看，结合前文分析后不错得出论断，企业的管理效率出产效率莫得提高，还有下降，咱们从A公司的高层管理东说念主员的东说念主员变动及薪酬情况也能发现一些问题。

图1-3：A公司高管薪酬情况

 

管理东说念主员的薪酬举座呈现上升趋势，自然说A公司在2011年高管总薪酬数出现下降的情况，但是主要原因是有一位高管薪酬停发，且该高管于下一年辞职，另外还有一位高管也于2011年辞职，再看主要高管东说念主均薪酬情况。

图1-4：A公司主要高管平均薪酬

2012年和2013年除了主要高管东说念主均薪酬上升之外，新加入了3位高层管理东说念主员亦然总薪酬数上升的一个原因。在公司营业情况欠安，靠近首要危险时，管理层理当作念出范例主动降薪，但是A公司高管仍然提升我方的薪酬水平，这不免会让外界怀疑其中是否存在一些问题。

而且，讲演称“讲演期内，公司名堂确立有序鞭策，产能配套才略增强。洛阳基地的电板片名堂目前已建成投产，九江基地的电板片名堂也已基本建成。”公司在严峻的形式下仍然积极扩张。但是，扩张起码要有充足的资金存在。但是查阅自2011年的公司现款流量表却发现，公司经营的现款流量一直为负，依靠举债来支柱。而且伴跟着扩张，其管理难度必将进一步提升，管理用度的高涨亦然有原因的。

3.A公司外部竞争愈发强烈

2012年以来，受全球金融危险、国际光伏产品价钱下降等因素影响，加之好意思欧对我国光伏产品发起贸易赠给措施，中国光伏产业出现行业不景气和吃亏气候，遭受前所未有的发展逆境，严重影响了我国新能源产业的发展。而且，光伏产业自2010年，就仍是是供大于求的情况。

图1-5：2010-2015年全球太阳能电板产能和装机情况及预测

 

伴跟着强烈的竞争，各企业亦然开始了强烈的价钱战，为了占据有限的市场，如保利协鑫开始了降价，被同行视为价钱的碎裂者。除大厂之外，中小企业更不吝在现货市场上抛售，进一步拉低了价钱。

二、案例概况

（一）A公司关联方交易联系首要错报风险的识别

1. 从A公司国际化发展角度识别首要错报风险

1）A公司国际化经营的目的

从对A公司所处行业和市场的环境分析来看，A公司国际化是为了高新技巧、高技巧东说念主才以及为了更接近主见市场跨越万般贸易壁垒。A公司工程名堂及分公司主要建立在欧洲发达国度，显然其目的并不是为了廉价的劳能源和普通的原材料。

（1）东说念国国度政策的支柱

由于A公司所处产业为国度重点辅助的光伏机电产业，是东说念国具有权臣上风或者国际化程度较强的产业部门， A企业领有母国的资金、东说念主才、先进技巧等等上风资源，进入其他国度不错最大程度阐明这些上风。在这些上风资源的匡助下，不错调用投资国和母国之间不同资源，科学的进行配置，使得产业结构升级，扩大母国的出口贸易，同期也能提升企业自身的效率。

（2）逆向技巧迁移

A公司不错在进入国际市场以后，不错成为技巧发达国度和本国内的技巧上风者或者企业自身的纽带，成为后者战斗并取得世界先进技巧的纽带，这种行动不错成为逆向的技巧迁移。这种气候不错缩小A公司与其他技巧先进国企也技巧水平的差距，也不错带动母国经济水平的发展。是以A公司在发达国度进行投资行径的时，除了取得技巧上的平正时，也能取得先进的管理经验或者了解其他国度一些习惯习惯等等无形资源。

（3）国际市场的高新技巧与加工工艺

高新技巧对于一家企业复古市时势位，扩大竞争上风来说，是一个重要的因素。A公司通过战斗在领有先进技巧的国度建立子公司、科研机构或者径直收购当地企业。在之后的技巧研发时，就不错利用一般得不到的其他公司的中枢技巧、加工工艺、经验等，也不错通过这些渠说念取得该领域最新的信息，打入该领域的最顶端。

（4）现成的高技巧东说念主才

企业自行培养杆端东说念主才是需要很大参预况且花消很大时间，另外，在培养的过程中会靠近许多风险，数目和质地也受到企业自身才略的限制。A公司通过在国际建立子公司或者研发机构，径直聘用国外的高技巧东说念主员，以此来填补在A公司业务领域专科东说念主才的不足，快速的弥补这一短板。这样能省俭成本，指责风险，且当地的东说念主才可能愈加了解当地市场的需求，能出产出更适合在当地市场销售的产品。

（5）规避国内过于强烈的竞争

由于在母国的行业竞争过于强烈，外部压力过大，市场参与者数目过多，产品订价下降，利润空间也极具减小，A公司为了规避母国强烈的市场竞争，将战场迁移至竞争相对较小的国外市场。另一方面，由于先进技巧过也进入了母国的市场，使得A公司出于被迫地位。为了复古与侵入者实力的差距，干扰从其他国度进入的竞争者，A公司也需要进入他们所在地进行牵制。

2）A公司所取舍的国际市场进入方式---径直出口

根据2010年董事会讲演内容“德国市场事迹增长最为迅猛，累计出口达 152.34MW，占据了公司销售量的半壁山河。意大利、捷克、比利时等国度的市场事迹也均稳步上升。 通过提前进行战略布局，好意思国的采购量也从下半年开始不断攀升，对日本的出口也已形成批量，截止目前公司的组件行销全球 13 个国度，涵盖了主要的光伏应用国。”，初步判断A公司的国际市场的进入方式主要取舍的是出口。

表2-1：A公司2010年前5客户

前五名客户

营业收入（元）

占比（%）

是否存在关联关系

CSG

397，849，315.35

14.81%

否

2

318，078，052.50

11.84%

否

3

203，914，127.75

7.59%

否

表2-1（续）

4

187，310，495.18

6.97%

否

X（外贸公司）

182，598，721.07

6.80%

否

再根据2010年前五名客户情况，除了X是由国度外经贸部批准成立的一家集对外贸易、对外经济配合以及工贸于一体的综合性外向型企业外，其他皆为径直使用A公司产品的客户，即A公司有取舍径直与曲折两种出口方式，从大客户的情况来看，A主要取舍径直出口，此情况到2012年更为赫然，X从前五中灭亡，前5大客户皆为产品径直使用者，况且前5大客户营业收入占总营业收入之比又上升了二十个百分点。

总而言之，A公司想取舍的国际市场进入方式为径直出口

3）国际化经营方面识别的错报风险

（1）径直出口对A公司带来的风险

经营上的风险。根据国际化经营联系表面，径直出口会使A公司靠近诸多对其经营不利的风险，由于其业务量可能比较小，企业我方处理单证、保障和船务不行达到规模经济，而且企业进退国际市场和改变营销渠说念的生动性不足。

不利于A公司实现国际化战略主见。径直出口也并不利于A公司实现其国际化战略目的，径直出口对其声誉影响显然不如径直投资，也不利于其经受异邦优秀东说念主才与管理东说念主员，也不利于其跨越东说念国成立的贸易和非贸易壁垒。

（2）径直投资给A公司带来的上风

径直投资控制程度大，收益也高于出口模式。同出口模式比拟，进行股权投资在国外建立出产设施不错镌汰出产和产品的信息反馈时间，从而不错根据市场需求来休养出产。对于A公司这种出产太阳能机电名堂的企业来说，上述上风是十分重要的。有时股权投资还能得到东说念国政府的优惠。

（3）A公司国际市场进入方式方面识别的审计特殊风险

根据上述分析，A公司更妥当取舍径直投资的国际市场进入方式。但是A公司并莫得声明其在国际存在子公司或者任何合资企业，如果事实是如斯，这会使得A公司在国际经营时靠近风险。也有可能是A公司故意隐私了关联企业，并利用关联企业粉饰财务报表。

A在2010年时声明与五家企业不存在关联关系，但是，10年中的第一大客户CSG公司与第四大客户SGA公司是有实质上的关联关系的。

CSG是A应收账款第四，同期为香港A股份有限公司计划与之在瑞士合资设立电站名堂公司的配合伙伴。截止2012年上半年CSG欠A应收4.75亿。2011年，CSG累计欠A应收款4.96亿，该公司2011年报骄横，2011年营业收入5.69亿，购买材料和商品成本5.37亿，由此比较，该公司2011年购买的原材料简直全部来自于A。2009年购买材料和商品成本5.4亿，A对其销售3.43亿，2010年购买材料和商品成本7.86元超日对其销售3.98亿。

SGA，是A意大利及下属电站名堂公司的控制方。而通过证监会表现的信息咱们知说念，A意大利在2011年收购了这家公司。而且、该公司2012年末欠A日2.41亿元应收款。SGA2010年年报骄横，资产总额1353.23欧，欠债总额1097万欧，应付款650万欧，当期汇率8.97，约5836.6万元东说念主名币，而A当年对该公司销售收入1.87亿，应收款余额1.33亿元。该公司年报中表现其有工东说念主5东说念主，职员6东说念主，管理东说念主员1东说念主，其中全职4东说念主，但A宣称其为65东说念主大型公司。

以上两家公司都与A所持有股份的公司都有配合以致是共同持股，这样的关系在实质风趣上都不错说存在这一定的权衡。而且，根据这两家公司的情况咱们不丢脸出，A对其形成的销售业务，基本涵盖了这两家公司扫数的购买业务，以致这两家公司从A购买的货品占了他们总资产不小的部分。这一系列气候让东说念主怀疑，这些销售业务是不是亦然虚构出来的。

2.A公司财务与经营等角度识别首要错报风险

1）控制环境欠安

通过对A公司的股份组成的了解以及高档管理东说念主员情况的调查，发现，A公司董事长、总裁、大股东皆为消除东说念主，公司里面治理结构存在这一些问题。股份组成情况，大股东偏执男儿两东说念主理股高出半数，在首要决策时，其他股东很难形成影响，也可能是这一原因，高档管理东说念主员在A公司上市后发生屡次变更。

A公司董事会与管理层北邮相互落寞，董事会无法阐明对里面控制的制定偏执绩效实施进行监控。管理层也无法在董事会的监控之下，建立合理的结构关系之间的权柄和职责，愈加无法使职工各自担负起里面控制的联系职责。

2）控制行径执行不严

对A公司其他东说念主进行对话后发现，A公司大股东、董事长、总裁在许多首要决策上依靠其特殊身份，很少与其他东说念主进行计议，首要的经营事项也不太需要践诺的审批模范，是以初步认定，A公司的里面控制环境存在一定的裂缝。A公司对三重一大事项莫得严格的执行授权审批历程或者历程流于表面、形同虚设。

3）经营现款流情况不良

自2010年下半年开始，A公司经营现款流呈净流出，仅在2011年上半年就减少了16亿元。现款储备不断下降，不行偿还流动欠债。因此，在2012年3月刊行10亿元债券，其中4亿元用于偿还银行借债，并再度用剩余资金补没收司流动资金。借新债还宿债意图仍是十分赫然。董事会2012年9月决定将上市募资金应用于名堂的2.1亿元，用作长期性补充流动资金。

 A公司账户和交易风险评估结果

表2-2：A公司账户及交易风险评估表

重要账户或列报

识别首要错报风险

联系控制预期是否有用

拟实施的总体有计划

首要错报风险水平

是否为特别风险

联系认定

总体有计划

控制测试

控制测试索引号

实质性模范

实质性模范索引号

存在／发生

完整性

权柄和义务

计价和分管/准确性

截止

分类

列报

应收账款

√

√

√

表4-2（续）

存货

√

营业收入

√

√

注：根据账户余额、万般交易和列报取舍适用的认定

（二）A公司国际关联方交易舞弊的动因与条件

1.A公司舞弊动因的分析

由于之前总结的万般情况，不错发现，A公司存不才列舞弊的动因。

A急需资金来弥补资金的缺口，且A需要精采的形象来进行筹资行径。A的财务作秀想路源于“保壳”与“改善形象”。在2010年前，公司是需要企业达到上市门槛，是以需要精采的事迹。而2012年以后，公司的部分高层谈判到，被ST之后将极大损伤公司的形象，而公司又急需要精采的形象以刊行债券及借债等形式来融资。事实上，上市公司完全可通过并购、资产重組等技能改善公司的近况，而且由于公司的盲目发展以及对企业管理用度及各项成本不进行控制，浪费了诸多的资源。不丢脸出，其背后是A的价值不雅导向出现了偏差，他们认为舞弊的行动，是为了匡助公司渡过难关，顺利融资，便不错填补资金的空白，渡过难关。

A公司靠近极大的市场压力。在2010年，国际光伏市场呈现供大于求的景色，事迹不好，财务景色堪忧，里面靠近现款短缺、成本用度上升、销售情况恶劣、利润持续下降，外部又要面对西洋双反调查、光伏产业供大于求、替代技巧比比皆是、同行业强烈价钱竞争等等景色。2010年下半年开始，A经营现款流呈净流出，仅在2011年上半年就减少了16亿元。现款储备不断下降，不行偿还流动欠债。因此，在2012年3月刊行10亿元债券，其中4亿元用于偿还银行借债，并再度用剩余资金补没收司流动资金。借新债还宿债意图仍是十分赫然。之后董事会2012年9月决定将上市募资金应用于名堂的2.1亿元，用作长期性补充流动资金。

除了成本由于销售不畅而导致的总体下降之外，其他扫数用度都呈现总体上升的趋势。而且2010年，年收入26亿，成本22亿，销售用度 1千万。2011年，年收入45亿，成本39亿，销售用度2千万。两年之间营业利润率从 72%跌到了56%。自然成本下降了但是利润率仍然是持续下降的。企业成本占收入的比重是呈现上升趋势的，除了2013年，公司出产经营基本罢手时，下降了一些，但也占了接近100%。也就是说，公司的收入，基本被成本消耗，公司利润占收入的比重逐年下降亦然循规蹈矩的。

2.A公司利用关联方交易舞弊的条件

在“2013年度财务报表审计出具无法表示意见审计讲演的专项说明”中咱们看到，事务所表示“贵公司纳入合并范围的境外子公司，截止 2013 年 12 月 31 日资产总额105，824 万元，净资产 6，047 万元，2013 年度实现营业收入 16，087 万元，净利润 1，468 万元。咱们未能实施酣畅的审计模范，以证实该组成部分的财务景色及经营效率是否公允反馈。”

A除了这一家景外子公司外，还有A意大利等境外子公司小母狗 文爱，许多子公司都在难以到达的地方，很难进行实地的阐述。除了子公司之外，A的业务90%都在国外，国外工程名堂确实立情况、是否真实存在都是很难阐述的。这给企业虚报确扬名堂确实立进程以及子公司经营情况提供了便利。